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新冠肺炎疫情發(fā)生以后，眾多愛心企業(yè)和個人都在積極的履行自己的社會責任，捐款捐物助力疫情的防治工作。財政部、國家稅務總局為進一步做好新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作，鼓勵企業(yè)熱心公益，共同抗擊疫情，就公益性捐贈支出給予了強有力的稅收優(yōu)惠政策，允許企業(yè)將滿足條件的捐贈支出在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。同時，《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第41號）對捐贈支出相關申報表的填報說明也做了理念上的修訂，為方便納稅人更好的理解新政，現(xiàn)區(qū)分不同情形舉例說明。
一、捐贈現(xiàn)金
例1：某企業(yè)2020年3月通過符合條件的公益性社會組織，捐贈現(xiàn)金100萬元用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情。
會計處理
稅收分析：該項現(xiàn)金捐贈支出符合《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第9號）（以下簡稱9號公告）規(guī)定，允許在2020年度企業(yè)所得稅稅前全額扣除。
企業(yè)所得稅申報表
二 、 外購資產對外捐贈
(一)增值稅視同銷售征稅情形
例2：某一般納稅人企業(yè)2020年3月通過紅十字會，捐贈外購的不含稅價為100萬元的貨物，納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格為100萬,購入時取得增值稅專用發(fā)票，稅率為13%。假設企業(yè)當年利潤總額為1000萬元，上年允許結轉以后年度扣除的捐贈支出10萬元。
會計處理
稅收分析：增值稅與企業(yè)所得稅均要做視同銷售處理。由于該項捐贈行為沒有特殊的規(guī)定，屬于一般捐贈，因此要視同銷售繳納增值稅，增值稅按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定視同銷售收入100萬元，銷項稅額13萬元；外購的貨物企業(yè)所得稅視同銷售收入按被移送資產的公允價值100萬元確定，視同銷售成本為購入時的成本100萬元。
企業(yè)所得稅申報表填報
(二)增值稅視同銷售免征情形
例3：某一般納稅人企業(yè)2020年2月通過符合資格的公益性社會組織，捐贈一批用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的貨物，公允價值為120萬元，該批貨物購入時的不含稅價格為100萬元，取得增值稅專用發(fā)票，稅率為13%，捐贈后取得捐贈票據金額135.6萬元。
會計處理建議
①購入時
②購入貨物改變用途，用于免稅銷售貨物進項稅額不得抵扣
③發(fā)出貨物對外捐贈時
④減免稅款時
9號公告規(guī)定無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的貨物，免征增值稅。按照財會〔2016〕22號文件規(guī)定，對于當期直接減免的增值稅，貸記損益類相關科目。本質相當于實際捐贈支出-營業(yè)外支出少15.6萬元。
稅收分析：增值稅與企業(yè)所得稅均要做視同銷售處理，此項捐贈行為符合9號公告的規(guī)定，捐贈貨物可以免征增值稅，但進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；捐贈支出允許在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。企業(yè)開具增值稅普通發(fā)票135.6萬元，通過填寫增值稅申報表實現(xiàn)增值稅免稅。外購的貨物企業(yè)所得稅視同銷售收入按照公允價值120萬元確定，視同銷售成本為購入時的成本113萬元。
企業(yè)所得稅申報表填報
三、自產貨物對外捐贈
(一)增值稅視同銷售征稅情形
例4：某一般納稅人企業(yè)2020年1月通過紅十字會捐贈自產的貨物一批，公允價值100萬元，生產成本80萬元，原材料購入時取得增值稅專用發(fā)票，稅率均為13%。假設企業(yè)當年利潤總額500萬，上年可結轉以后年度扣除的捐贈支出為10萬元。
會計處理
企業(yè)所得稅申報表填報
(二)增值稅視同銷售免征情形
例5：某一般納稅人企業(yè)2020年2月通過紅十字會捐贈一批自產的貨物用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情，公允價值100萬元，生產成本為80萬元，其中耗用原材料購進時取得增值稅專用發(fā)票，稅率均為13%，稅額6萬元。
會計處理建議
①生產的庫存商品改變用途，用于免稅銷售時，生產過程中其耗用材料進項稅額不得抵扣
②發(fā)出貨物對外捐贈時
③減免稅款時
9號公告規(guī)定無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的貨物，免征增值稅。按照財會 〔2016〕22號文件規(guī)定，對于當期直接減免的增值稅，貸記損益類相關科目。本質相當于實際捐贈支出-營業(yè)外支出少13萬元。
稅收分析：該項捐贈行為的增值稅與企業(yè)所得稅均要做視同銷售處理，此項捐贈行為符合9號公告的規(guī)定，捐贈貨物可以免征增值稅，但進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；捐贈支出允許在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。企業(yè)開具增值稅普通發(fā)票113萬元，通過填寫增值稅申報表實現(xiàn)增值稅免稅。自產貨物企業(yè)所得稅視同銷售收入按照公允價值100萬元確定，視同銷售成本為86萬元。
企業(yè)所得稅申報表填報
四、企業(yè)捐贈勞務
會計處理建議
稅收分析：該項捐贈行為是用于公益事業(yè)的無償提供服務，增值稅無需視同銷售處理；免費演出勞務屬于非貨幣形式捐贈，企業(yè)所得稅要做視同銷售處理。捐贈支出允許在企業(yè)所得稅稅前按規(guī)定扣除。企業(yè)所得稅視同銷售收入按照公允價值10萬元確定，視同銷售成本為購入時的成本5萬元。
企業(yè)所得稅申報表
基本政策規(guī)定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定：企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產所有權屬的用途。
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生 〔2008〕828號文件第二條的情形，除另有規(guī)定外，應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。
來源：大連稅務、企業(yè)所得稅處、沙河口區(qū)稅務局、納稅服務中心（稅收宣傳中心）
滇公網安備 53010202000370號