護(hù)航外貿(mào)助力發(fā)展 2020年最新出口退稅政策介紹
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-04-25
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護(hù)航外貿(mào)助力發(fā)展
2020年最新出口退稅政策介紹
廈門市稅務(wù)局第二稅務(wù)分局
（出口退稅服務(wù)和管理局）
2020年4月
出口退（免）稅相關(guān)年度時(shí)限
1、出口退（免）稅申報(bào)的規(guī)定期限
貨物報(bào)關(guān)出口的次年4月的增值稅納稅申報(bào)期截止之日前（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)、2013年12號(hào)）
2、出口退（免）稅收匯的規(guī)定期限
退（免）稅申報(bào)期截止之日前（同上）（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)）
3、《代理出口貨物證明》開具的規(guī)定期限
貨物報(bào)關(guān)出口之日的次年4月15日前（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）
4、出口免稅申報(bào)的規(guī)定期限
貨物報(bào)關(guān)出口的次年5月的增值稅納稅申報(bào)期截止之日前（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)、2013年12號(hào)）
5、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷的規(guī)定期限
每年4月20日前（申請(qǐng)辦理上年度海關(guān)已核銷的進(jìn)料加工手冊(cè)（賬冊(cè)）項(xiàng)下的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù))（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第16號(hào)）
6、出口卷煙免稅核銷的規(guī)定期限
卷煙報(bào)關(guān)出口的次年4月的增值稅納稅申報(bào)期截止之日前（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）
7、來料加工出口貨物免稅核銷的規(guī)定期限
海關(guān)辦結(jié)核銷手續(xù)的次年5月15日前（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第29號(hào)）
8、《委托出口貨物證明》（國(guó)家取消出口退稅的貨物）開具的規(guī)定期限
貨物報(bào)關(guān)出口之日的次年3月15日前（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第65號(hào)、2015年第29號(hào)）
出口退（免）稅政策調(diào)整
★《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第2號(hào)）(2020年1月20日起執(zhí)行）
第四條
納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退（免）稅或者開具《代理出口貨物證明》的，在收齊退（免）稅憑證及相關(guān)電子信息后，即可申報(bào)辦理出口退（免）稅；未在規(guī)定期限內(nèi)收匯或者辦理不能收匯手續(xù)的，在收匯或者辦理不能收匯手續(xù)后，即可申報(bào)辦理退（免）稅。
財(cái)稅[2012]39號(hào)第六條第（一）項(xiàng)第3點(diǎn)、第七條第（一）項(xiàng)第6點(diǎn)“出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷”及第九條第（二）項(xiàng)第2點(diǎn)的規(guī)定相應(yīng)停止執(zhí)行。
★停止執(zhí)行的條款一
財(cái)稅[2012]39號(hào)第六條“適用增值稅免稅政策”第（一）項(xiàng)“適用范圍”第3點(diǎn)
出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。
（1）未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。
（2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。
（3）已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)……
★停止執(zhí)行的條款二
財(cái)稅[2012]39號(hào)第七條“適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)”第（一）項(xiàng)“適用范圍”第6點(diǎn)“出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷”
★停止執(zhí)行的條款三
財(cái)稅[2012]39號(hào)第九條“出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的其他規(guī)定”第（二）項(xiàng)“若干征、退（免）稅規(guī)定”第2點(diǎn)：出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，如果未按規(guī)定申報(bào)免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費(fèi)稅。
出口退（免）稅申報(bào)及《代理出口貨物證明》的開具
★我局按以下執(zhí)行，后續(xù)若稅務(wù)總局出臺(tái)相關(guān)細(xì)則，以稅務(wù)總局文件為準(zhǔn)：
1、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，可在收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)辦理出口退(免)稅（外貿(mào)企業(yè)按原規(guī)定如可每月多次申報(bào)的仍按原規(guī)定執(zhí)行），不受年度申報(bào)期限的限制。
2、《代理出口貨物證明》提供相關(guān)資料及電子信息后可隨時(shí)申請(qǐng)開具，不受年度申報(bào)期限的限制。
3、出口企業(yè)無需辦理出口退（免）稅延期申報(bào)和出口退（免）稅憑證無相關(guān)電子信息備案。
4、在年度申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)出口退（免）稅的，除了國(guó)家稅務(wù)總局2018年第16號(hào)公告第八條規(guī)定的三種出口企業(yè)必須提供收匯資料以外，其他出口企業(yè)不需要提供收匯資料；超過年度申報(bào)期限申報(bào)出口退（免）稅的，所有出口企業(yè)都必須提供收匯資料。
關(guān)于出口退（免）稅申報(bào)時(shí)須提供收匯憑證的企業(yè)
國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第16號(hào)第八條規(guī)定：對(duì)有下列情形之一的出口企業(yè)，在申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，須按照2013年第30號(hào)公告的規(guī)定提供收匯資料：
（一）出口退（免）稅企業(yè)分類管理類別為四類的；
（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)申報(bào)的不能收匯原因是虛假的；
（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)提供的出口貨物收匯憑證是冒用的。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)第四條第一款規(guī)定：除了以上所列出口企業(yè)以外的其他出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅，可不提供出口收匯憑證。
舉例1：某公司為二類出口企業(yè)，2019年出口的一筆貨物目前尚未進(jìn)行出口退（免）稅申報(bào)，如果在2020年4月24日前進(jìn)行出口退（免）申報(bào)，可不提供收匯資料，超過4月24日，必須提供收匯資料或辦理不能收匯手續(xù)才能進(jìn)行出口退（免）稅申報(bào)。
舉例2：某公司為四類出口企業(yè)，2019年出口的一筆貨物目前尚未進(jìn)行出口退（免）稅申報(bào)，無論是否超過2020年4月24日，都必須提供收匯資料或辦理不能收匯手續(xù)才能進(jìn)行出口退（免）稅申報(bào)。
出口企業(yè)收匯事項(xiàng)處理
★我局按以下執(zhí)行，后續(xù)若稅務(wù)總局出臺(tái)相關(guān)細(xì)則，以稅務(wù)總局文件為準(zhǔn)：
1、按規(guī)定在出口退（免）申報(bào)時(shí)不需提供收匯資料的出口企業(yè),應(yīng)在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯或辦理不能收匯的手續(xù)。
2、上述出口企業(yè)未在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯或辦理不能收匯手續(xù)的，如果前期已申報(bào)退（免）稅的，應(yīng)在退（免）稅申報(bào)期截止之日的次月（5月）增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，生產(chǎn)企業(yè)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，外貿(mào)企業(yè)申報(bào)返納已退稅款，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額（外貿(mào)企業(yè)為退稅額）不足沖減的，應(yīng)補(bǔ)繳差額部分的稅款（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)第七條）；待收匯或辦理不能收匯手續(xù)后，即可再申報(bào)辦理退（免）稅。
3、按規(guī)定在出口退（免）申報(bào)時(shí)須提供收匯資料的出口企業(yè),未能在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯或辦理不能收匯的手續(xù)的，待收匯或辦理不能收匯手續(xù)后，即可申報(bào)辦理退（免）稅。
出口貨物不能收匯手續(xù)
國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)第五條規(guī)定：
出口貨物由于本公告附件3所列原因，不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報(bào)期的截止之日內(nèi)收匯的
——申報(bào)出口退（免）稅時(shí)不需提供收匯憑證的出口企業(yè)，應(yīng)在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)（提醒：出口企業(yè)4月24日前抓緊辦理不能收匯手續(xù)）
——申報(bào)出口退（免）稅時(shí)須提供收匯憑證的出口企業(yè)，應(yīng)在申報(bào)退（免）稅時(shí)
向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物不能收匯申報(bào)表》，提供附件3所列原因?qū)?yīng)的有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可視同收匯。
出口貨物不能收匯原因及證明材料
國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)附件3：出口企業(yè)出口貨物因下列原因?qū)е虏荒苁諈R的，應(yīng)提供相應(yīng)的證明材料，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（一）因國(guó)外商品市場(chǎng)行情變動(dòng)的，提供有關(guān)商會(huì)出具的證明或有關(guān)交易所行情報(bào)價(jià)資料。原因代碼：01。
（二）因出口商品質(zhì)量原因的，提供進(jìn)口商的有關(guān)函件和進(jìn)口國(guó)商檢機(jī)構(gòu)的證明；由于客觀原因無法提供進(jìn)口國(guó)商檢機(jī)構(gòu)證明的，提供進(jìn)口商的檢驗(yàn)報(bào)告、相關(guān)證明材料和出口單位書面保證函。原因代碼：02。
（三）因動(dòng)物及鮮活產(chǎn)品變質(zhì)、腐爛、非正常死亡或損耗的，提供進(jìn)口商的有關(guān)函件和進(jìn)口國(guó)商檢機(jī)構(gòu)的證明；由于客觀原因確實(shí)無法提供商檢證明的，提供進(jìn)口商有關(guān)函件、相關(guān)證明材料和出口單位書面保證函。原因代碼：03。
（四）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素的，提供報(bào)刊等新聞媒體的報(bào)道材料或中國(guó)駐進(jìn)口國(guó)使領(lǐng)館商務(wù)處出具的證明。原因代碼：04。
（五）因進(jìn)口商破產(chǎn)、關(guān)閉、解散的，提供報(bào)刊等新聞媒體的報(bào)道材料或中國(guó)駐進(jìn)口國(guó)使領(lǐng)館商務(wù)處出具的證明。原因代碼：05。
（六）因進(jìn)口國(guó)貨幣匯率變動(dòng)的，提供報(bào)刊等新聞媒體刊登或外匯局公布的匯率資料。原因代碼：06。
（七）因溢短裝的，提供提單或其他正式貨運(yùn)單證等商業(yè)單證。原因代碼：07。
（八）因出口合同約定全部收匯最終日期在申報(bào)退（免）稅截止期限以后的，提供出口合同。原因代碼：08。
（九）因其他原因的，提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的有效憑證。原因代碼：09。
出口貨物不能收匯手續(xù)
國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)附件3第八種原因“因出口合同約定全部收匯最終日期在申報(bào)退（免）稅截止期限以后的”
★目前稅務(wù)總局尚未有其他解釋的情況下，我局按以下執(zhí)行，后續(xù)若稅務(wù)總局出臺(tái)相關(guān)細(xì)則，以稅務(wù)總局文件為準(zhǔn)：
合同約定全部收匯的最終日期在出口退（免）稅申報(bào)期限截止之日后的，出口企業(yè)應(yīng)在合同約定最終收匯日期次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收匯憑證，不能提供的，生產(chǎn)企業(yè)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，外貿(mào)企業(yè)返納已退稅款；待收匯或辦理不能收匯手續(xù)后，即可再申報(bào)辦理退（免）稅。（財(cái)稅公告2020年第2號(hào)第四條、國(guó)家稅務(wù)總局2013年第30號(hào)公告第六條、第七條規(guī)定）
相關(guān)免稅核銷的辦理
出口卷煙免稅核銷的辦理
國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)第九條第（四）項(xiàng)規(guī)定：卷煙出口企業(yè)（包括購進(jìn)免稅卷煙出口的企業(yè)、直接出口自產(chǎn)卷煙的生產(chǎn)企業(yè)、委托出口自產(chǎn)卷煙的生產(chǎn)企業(yè)）應(yīng)在卷煙報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。（“逾期的，出口企業(yè)不得申報(bào)核銷，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅”根據(jù)財(cái)稅2020年第2號(hào)公告第四條規(guī)定停止執(zhí)行”）
來料加工免稅證明核銷的辦理
國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第29號(hào)第五條規(guī)定：出口企業(yè)從事來料加工委托加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)辦結(jié)核銷手續(xù)的次年5月15日前，辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。未按規(guī)定辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)或者不符合辦理免稅核銷規(guī)定的，委托方應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳增值稅、消費(fèi)稅。
相關(guān)條款的理解
★財(cái)稅公告2020年第2號(hào)中第七條規(guī)定“此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按本公告規(guī)定執(zhí)行”。
問題：對(duì)于納稅人2019年1月1日（不含）之前出口未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅，但已在增值稅納稅申報(bào)表中申報(bào)出口免稅的是否視為已發(fā)生未處理事項(xiàng)？
★目前稅務(wù)總局尚未有其他解釋的情況下，我局按以下執(zhí)行，后續(xù)若稅務(wù)總局出臺(tái)相關(guān)細(xì)則或其他解釋，以稅務(wù)總局文件或解釋為準(zhǔn)：
由于2019年1月1日（不含）之前的出口未申報(bào)退（免）稅報(bào)關(guān)信息我局每年都已在期限過后組織開展出口未申報(bào)退（免）稅核查，只要在次年5月31日前的任一增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)在增值稅納稅申報(bào)表中體現(xiàn)該筆出口的免稅申報(bào)，我局即認(rèn)可其已進(jìn)行出口免稅申報(bào)，適用增值稅免稅政策，未在增值稅納稅申報(bào)表中體現(xiàn)出口免稅申報(bào)的則適用增值稅征稅政策。因此此前已在增值稅納稅申報(bào)表中申報(bào)免稅的我局認(rèn)為均屬于已處理事項(xiàng)，不屬于公告所指的“此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)”。
來源：廈門稅務(wù)納稅人學(xué)堂
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