福建省稅務局2020年5月12366咨詢熱點難點問題集
云南百滇稅務師事務所有限公司 2020-06-18
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2020年5月12366咨詢熱點難點問題集
發(fā)布時間：2020年06月15日來源：國家稅務總局福建省稅務局
1.企業(yè)發(fā)現(xiàn)員工提供的專項附加扣除信息與實際情況不符，是否可以直接修改？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2018年第60號）第二十五條規(guī)定：“扣繳義務人應當及時按照納稅人提供的信息計算辦理扣繳申報，不得擅自更改納稅人提供的相關信息。
扣繳義務人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實際情況不符，可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的，扣繳義務人應當向主管稅務機關報告，稅務機關應當及時處理。
除納稅人另有要求外，扣繳義務人應當于年度終了后兩個月內，向納稅人提供已辦理的專項附加扣除項目及金額等信息。”
因此，企業(yè)應按照上述文件規(guī)定執(zhí)行，不可以擅自修改員工提交的專項附加扣除信息。
2.央企負責人取得全年一次性獎金和年度績效獎金，是否可以既申報一次性獎金，又申報中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定：“一、關于全年一次性獎金、中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵的政策
……
（二）中央企業(yè)負責人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵，符合《國家稅務總局關于中央企業(yè)負責人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕118號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，參照本通知第一條第（一）項執(zhí)行；2022年1月1日之后的政策另行明確。”
另根據(jù)《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定：“三、在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。”
因此，央企負責人取得的全年一次性獎金和年度績效獎金，只能選擇其中一項按照全年一次性獎金計征個人所得稅。
3.房地產開發(fā)企業(yè)因加高原有項目的樓層取得了新的《建設工程規(guī)劃許可證》，是否需要重新向主管稅務機關備案？
答：根據(jù)《國家稅務總局福建省稅務局關于土地增值稅若干政策問題的公告》（國家稅務總局福建省稅務局公告2018年第21號）規(guī)定：“三、關于土地增值稅清算單位問題
房地產開發(fā)企業(yè)應當自取得《建設工程規(guī)劃許可證》的次月15日前，向主管稅務機關申報備案《建設工程規(guī)劃許可證》所載的建設項目名稱等基礎信息，并以申報備案的建設項目為單位進行土地增值稅清算。”
因此，房地產開發(fā)企業(yè)應自取得新的《建設工程規(guī)劃許可證》的次月15日前，向主管稅務機關重新申報備案《建設工程規(guī)劃許可證》所載的建設項目名稱等基礎信息
4.企業(yè)轉讓舊房，既無法提供評估價格，也無法提供購房發(fā)票，是否可以核定征收土地增值稅？
答：根據(jù)《國家稅務總局福建省稅務局關于土地增值稅若干政策問題的公告》（國家稅務總局福建省稅務局公告2018年第21號）規(guī)定：“八、關于土地增值稅核定征收問題
……
（二）對轉讓舊房及建筑物，既未提供評估價格，也未提供購房發(fā)票的，稅務機關可以根據(jù)《稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定實行核定征收，確定的核定征收率不得低于5%。”
因此，企業(yè)轉讓舊房及建筑物，既未提供評估價格，也未提供購房發(fā)票的，稅務機關可以根據(jù)《稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定核定征收土地增值稅，確定的核定征收率不得低于5%。
5.房地產開發(fā)企業(yè)取得土地后，應在什么時間內主管稅務機關備案？
答：根據(jù)《國家稅務總局福建省稅務局關于加強房地產業(yè)稅源管理的公告》(國家稅務總局福建省稅務局公告2018年第4號)規(guī)定：“一、項目基本信息登記
房地產開發(fā)企業(yè)應自取得《建設工程規(guī)劃許可證》時起，以《建設工程規(guī)劃許可證》所載建設項目為單位建立臺賬，填寫《房地產項目基礎信息表》（附件1），并于次月15日前向主管稅務機關備案。基礎信息發(fā)生變動的，應于次月15日前向主管稅務機關備案。
二、項目建設管理
房地產開發(fā)企業(yè)取得《建筑工程施工許可證》后，填寫《房地產項目工程票款情況月報表》（附件2），于次月15日前向主管稅務機關備案，并根據(jù)工程票款結算情況更新報表內容。
……”
因此，房地產開發(fā)企業(yè)應于取得《建設工程規(guī)劃許可證》及《建筑工程施工許可證》后次月15日內，分別向主管稅務機關備案。
6.A企業(yè)將其持有的B企業(yè)的股權轉讓給C企業(yè)，ABC三方一起簽訂了合同，B企業(yè)是否需要繳納印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）第八條規(guī)定：“同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應當由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。”
另根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（<1988>財稅字第255號）第十五條規(guī)定：“條例第八條所說的當事人，是指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，不包括保人、證人、鑒定人。
稅目稅率表中的立合同人，是指合同的當事人。當事人的代理人有代理納稅的義務。”
因此，如B企業(yè)對合同負有直接權利義務，需要按照產權轉移數(shù)據(jù)繳納印花稅；如B企業(yè)屬于股權轉讓合同的保人、證人、鑒定人，不需要繳納印花稅。
7受疫情影響，納稅人未能在規(guī)定期限內申請開具相關證明或者申報出口退(免)稅。待收齊退(免)稅憑證及相關電子信息后，是否可以繼續(xù)申報辦理出口退(免)稅？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第4號)規(guī)定：“七、因疫情影響，納稅人未能在規(guī)定期限內申請開具相關證明或者申報出口退(免)稅的，待收齊退(免)稅憑證及相關電子信息后，即可向主管稅務機關申請開具相關證明，或者申報辦理退(免)稅。
因疫情影響，納稅人無法在規(guī)定期限內收匯或辦理不能收匯手續(xù)的，待收匯或辦理不能收匯手續(xù)后，即可向主管稅務機關申報辦理退(免)稅。”
因此，受疫情影響，納稅人未能在規(guī)定期限內申請開具相關證明或者申報出口退(免)稅。待收齊退(免)稅憑證及相關電子信息后，可以繼續(xù)申報辦理出口退(免)稅。
8.納稅人出口貨物勞務、跨境應稅行為，但未在次年4月申報期限內申報出口退(免)稅，后期是否還可以申請出口退(免)稅？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于明確國有農用地出租等增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第2號）規(guī)定：“四、納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，未在規(guī)定期限內申報出口退(免)稅或者開具《代理出口貨物證明》的，在收齊退(免)稅憑證及相關電子信息后，即可申報辦理出口退(免)稅;未在規(guī)定期限內收匯或者辦理不能收匯手續(xù)的，在收匯或者辦理不能收匯手續(xù)后，即可申報辦理退(免)稅。
《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)第六條第(一)項第3點、第七條第(一)項第6點‘出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務總局規(guī)定期限內申報免稅核銷’及第九條第(二)項第2點的規(guī)定相應停止執(zhí)行。”
因此，按照上述文件規(guī)定，納稅人在后期收齊退(免)稅憑證及相關電子信息后，可申報辦理出口退(免)稅。
9.出口退(免)稅的申報期限是否取消了？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于明確國有農用地出租等增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第2號）第四條規(guī)定：“納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，未在規(guī)定期限內申報出口退(免)稅或者開具《代理出口貨物證明》的，在收齊退(免)稅憑證及相關電子信息后，即可申報辦理出口退(免)稅;未在規(guī)定期限內收匯或者辦理不能收匯手續(xù)的，在收匯或者辦理不能收匯手續(xù)后，即可申報辦理退(免)稅。
《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)第六條第(一)項第3點、第七條第(一)項第6點“出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務總局規(guī)定期限內申報免稅核銷”及第九條第(二)項第2點的規(guī)定相應停止執(zhí)行。”
另根據(jù)《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第4號）第七條規(guī)定：“因疫情影響，納稅人未能在規(guī)定期限內申請開具相關證明或者申報出口退(免)稅的，待收齊退(免)稅憑證及相關電子信息后，即可向主管稅務機關申請開具相關證明，或者申報辦理退(免)稅。
因疫情影響，納稅人無法在規(guī)定期限內收匯或辦理不能收匯手續(xù)的，待收匯或辦理不能收匯手續(xù)后，即可向主管稅務機關申報辦理退(免)稅。”
因此，現(xiàn)行規(guī)定的出口退（免）稅申報期限未取消，但對逾期未申報出口退（免）稅的，納稅人可在收齊退（免）稅憑證及相關電子信息后申報辦理出口退（免）稅。
10.一個人是否可以同時在兩家稅務師事務所擔任合伙人、股東或者從業(yè)？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<稅務師事務所行政登記規(guī)程（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2017年第31號 ）第五條規(guī)定：“稅務師事務所采取合伙制或者有限責任制組織形式的，除國家稅務總局另有規(guī)定外，應當具備下列條件：
(一)合伙人或者股東由稅務師、注冊會計師、律師擔任，其中稅務師占比應高于百分之五十;
(二)有限責任制稅務師事務所的法定代表人由股東擔任;
(三)稅務師、注冊會計師、律師不能同時在兩家以上的稅務師事務所擔任合伙人、股東或者從業(yè);
(四)稅務師事務所字號不得與已經(jīng)行政登記的稅務師事務所字號重復。
合伙制稅務師事務所分為普通合伙稅務師事務所和特殊普通合伙稅務師事務所。”
因此，一個人可以同時在兩家以內的稅務師事務所擔任合伙人、股東或者從業(yè)。
11.稅務師事務所分公司的負責人是否可以沒有稅務師資格證？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布《稅務師事務所行政登記規(guī)程（試行）》的公告》（國家稅務總局公告2017年第31號）第五條規(guī)定：“稅務師事務所采取合伙制或者有限責任制組織形式的，除國家稅務總局另有規(guī)定外，應當具備下列條件：
(一)合伙人或者股東由稅務師、注冊會計師、律師擔任，其中稅務師占比應高于百分之五十;
……”
因此，稅務師事務所分公司的負責人也需要持有稅務師資格證的。
12.企業(yè)因經(jīng)營困難申請延期繳納稅款，最長可以申請延期幾個月？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人權利與義務的公告》（國家稅務總局公告2009年第1號）規(guī)定：“您在履行納稅義務過程中，依法享有下列權利：
……
六、申請延期繳納稅款權
如您因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。計劃單列市稅務局可以參照省稅務機關的批準權限，審批您的延期繳納稅款申請。”
因此，企業(yè)因有特殊困難不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。
13.納稅人申請延期繳納稅款，“當期貨幣資金”余額情況應如何填寫？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于延期繳納稅款有關問題的通知》（國稅函〔2004〕1406號）規(guī)定：“《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十一條規(guī)定納稅人‘當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的’，經(jīng)批準可延期繳納稅款。此條規(guī)定中的‘當期貨幣資金’是指納稅人申請延期繳納稅款之日的資金余額，其中不含國家法律和行政法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)不可動用的資金；‘應付職工工資’是指當期計提數(shù)。”
因此，“當期貨幣資金”是指納稅人申請延期繳納稅款之日的資金余額。
14.哪些企業(yè)2020年可以免征江海堤防工程維護管理費？
答：根據(jù)《福建省財政廳關于餐飲等行業(yè)企業(yè)免征2020年江海堤防工程維護管理費的通知》(閩財稅﹝2020﹞3號)規(guī)定：“為貫徹落實《福建省應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情扎實做好‘六穩(wěn)’工作的若干措施》要求，促進經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展，決定自2020年1月1日至12月31日對餐飲、住宿、公路水路運輸行業(yè)企業(yè)免征江海堤防工程維護管理費。”
另根據(jù)《福建省財政廳關于免征部分行業(yè)江海堤防工程維護管理費和城市基礎設施配套費的通知》(閩財稅﹝2020﹞5號)規(guī)定：“將2020年度江海工程堤防工程維護管理費免征范圍由餐飲、住宿、公路水路運輸擴大至旅游行業(yè)（指旅行社及相關服務、游覽景區(qū)管理兩類），相關行業(yè)判斷標準按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》執(zhí)行。”
因此，2020年1月1日至12月31日，對福建省內餐飲、住宿、公路水路運輸、旅游行業(yè)（指旅行社及相關服務、游覽景區(qū)管理兩類）企業(yè)免征江海堤防工程維護管理費。
15.企事業(yè)單位的水利建設基金從什么時候開始劃轉至稅務部門征收？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于水利建設基金等政府非稅收入項目征管職責劃轉有關事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第2號）規(guī)定：“一、自2020年起，地方政府及有關部門負責征收的國家重大水利工程建設基金，以及向企事業(yè)單位和個體經(jīng)營者征收的水利建設基金，劃轉至稅務部門征收。
……
本公告自2020年2月1日起施行。”
因此，自2020年2月1日起，企事業(yè)單位的水利建設基金劃轉至稅務部門征收。
16.總公司在審計發(fā)現(xiàn)2017年度企業(yè)所得稅需要進行納稅調增并補繳稅款，其2018年已注銷的分公司是否需要分攤補繳稅款？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第五條規(guī)定：“ 以下二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：
……
(四)當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
……”
因此，2018年已注銷的分支機構，注銷時不納入計算分攤范圍，由納入計算分攤的總機構及分支機構分攤補繳。
17.母公司將土地無償劃轉給全資子公司，是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109號）規(guī)定：“三、關于股權、資產劃轉
對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產劃轉后連續(xù)12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：
1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。
2、劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，以被劃轉股權或資產的原賬面凈值確定。
3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。”
二、根據(jù)《國家稅務總局關于資產（股權）劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號）規(guī)定：“一、《通知》第三條所稱“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產”，限于以下情形：
(一)100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產,母公司獲得子公司100%的股權支付。母公司按增加長期股權投資處理，子公司按接受投資(包括資本公積，下同)處理。母公司獲得子公司股權的計稅基礎以劃轉股權或資產的原計稅基礎確定。
(二)100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產,母公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按沖減實收資本(包括資本公積，下同)處理，子公司按接受投資處理。
(三)100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產，子公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應按被劃轉股權或資產的原計稅基礎，相應調減持有子公司股權的計稅基礎。
(四)受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產，劃出方?jīng)]有獲得任何股權或非股權支付。劃出方按沖減所有者權益處理，劃入方按接受投資處理。”
因此，母公司將土地無償劃轉給全資子公司，如符合上述文件規(guī)定，可以進行特殊性稅務處理。
18.受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)，2020年度發(fā)生的虧損最長結轉年限是否延長至8年？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第8號)規(guī)定：“四、受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。
困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游(指旅行社及相關服務、游覽景區(qū)管理兩類)四大類，具體判斷標準按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務收入須占收入總額(剔除不征稅收入和投資收益)的50%以上。”
因此，受疫情影響較大的交通運輸、餐飲、住宿、旅游(指旅行社及相關服務、游覽景區(qū)管理兩類)企業(yè)， 2020年度發(fā)生的虧損最長結轉年限延長至8年。
19.境內企業(yè)向香港政府捐贈用于應對疫情的現(xiàn)金，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第9號）規(guī)定：“一、企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。
二、企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。”
另根據(jù)《財政部 國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）規(guī)定：“五、本通知第一條所稱的縣級以上人民政府及其部門和第二條所稱的國家機關均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機構。”
因此，境內企業(yè)向香港政府捐贈用于應對疫情的現(xiàn)金，不屬于上述文件規(guī)定的情形，不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
20.外省的總公司按月預繳申報企業(yè)所得稅，在省內設立的分支機構是否也需要按月預繳申報企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《關于企業(yè)所得稅預繳申報期限的公告》（國家稅務總局福建省稅務局公告2019年第1號）規(guī)定：“二、外埠居民企業(yè)在閩設立的機構、場所等分支機構，按總機構主管稅務機關核定的預繳期限預繳申報企業(yè)所得稅。”
因此，外省的總公司按月預繳申報企業(yè)所得稅，在省內設立的分支機構也需要按月預繳申報企業(yè)所得稅。
21.企業(yè)直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈現(xiàn)金，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第9號）規(guī)定：“二、企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。
捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫(yī)院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。”
因此，企業(yè)直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈現(xiàn)金，不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
22.納稅人兼營住宿服務和餐飲服務，是否可以對住宿服務放棄享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，只對餐飲服務免征增值稅？
答：一、根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）第五條規(guī)定：“對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。”
二、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規(guī)定：“一、銷售服務
……
（七）生活服務。
生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。”
三、根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十八條規(guī)定：“納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。”
因此，納稅人兼營住宿服務和餐飲服務，可以對住宿服務放棄享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，只對餐飲服務免征增值稅。但一經(jīng)放棄，36個月內不得再對住宿服務免征增值稅。
23.疫情期間對公共場所提供消毒服務，是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規(guī)定：“一、銷售服務
……
（七）生活服務。
……
6.其他生活服務。
其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。”
另根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）第五條規(guī)定：“對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。”
因此，對公共場所提供的消毒服務屬于其他生活服務，疫情期間可以免征增值稅。
24.疫情期間提供生活服務免征增值稅的優(yōu)惠政策執(zhí)行到什么時候？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第8號）規(guī)定：“五、對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。
……
六、本公告自2020年1月1日起實施，截止日期視疫情情況另行公告。”
因此，該項增值稅的優(yōu)惠政策截止日期視疫情情況另行公告。
25.為居民提供必需生活物資收派服務免征增值稅，需要符合什么條件？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第8號）規(guī)定：“五、對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。”
另根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規(guī)定：“一、銷售服務
……
（六）現(xiàn)代服務
……
（7）收派服務，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業(yè)務活動。……”
因此，為居民個人快遞貨物提供的收派服務可以免征增值稅。
26.運輸哪些疫情防控重點保障物資可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第8號）規(guī)定：“三、對納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，免征增值稅。
疫情防控重點保障物資的具體范圍，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定。”
因此，疫情防控重點保障物資的具體范圍，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定。納稅人可以在國家稅務總局編寫的《支持疫情防控和經(jīng)濟社會發(fā)展稅費優(yōu)惠政策指引》中查看。
27.疫情期間使用私家車提供貨物運輸服務，是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第8號）規(guī)定：“三、對納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，免征增值稅。
疫情防控重點保障物資的具體范圍，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定。
……”
因此，疫情期間使用私家車只有運輸疫情防控重點保障物資，才可以免征增值稅。
28.疫情防控重點保障物資生產企業(yè)可以申請退還什么時間內形成的增量留抵稅額？是否需要計算進項構成比例?
答：根據(jù)《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第8號）規(guī)定：“二、疫情防控重點保障物資生產企業(yè)可以按月向主管稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額。
本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。
本公告第一第、第二條所稱疫情防控重點保障物資生產企業(yè)名單，由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。”
因此，疫情防控重點保障物資生產企業(yè)可以申請退還其2020年1月1日以后形成的增值稅增量留抵稅額，不需要計算進項構成比例。
29.符合什么條件的疫情防控重點保障物資生產企業(yè)可以按月向主管稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額？
答：根據(jù)《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第8號）規(guī)定：“二、疫情防控重點保障物資生產企業(yè)可以按月向主管稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額?！?nbsp;
本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。
本公告第一第、第二條所稱疫情防控重點保障物資生產企業(yè)名單，由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。”
因此，省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定的疫情防控重點保障物資生產企業(yè)可以按月向主管稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額。
30.納稅人將外購貨物直接捐贈給承擔疫情防治任務的醫(yī)院，是否可以免征增值稅？
答：根據(jù)財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第9號)規(guī)定：“三、單位和個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關，或者直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院，無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。”
因此，納稅人將外購貨物直接捐贈給承擔疫情防治任務的醫(yī)院，可以免征增值稅。
31.疫情期間，提供生活服務納稅人放棄享受增值稅免稅優(yōu)惠，是否需要提交備案？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于增值稅納稅人放棄免稅權有關問題的通知》（財稅〔2007〕127號）規(guī)定：“一、生產和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關規(guī)定計算繳納增值稅。”
因此，疫情期間，提供生活服務納稅人應以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。
32.小規(guī)模納稅人適用5%征收率的應稅收入，是否可以減按1%征收增值稅？
答：根據(jù)《財政部稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第13號）規(guī)定：“為支持廣大個體工商戶在做好新冠肺炎疫情防控同時加快復工復業(yè)，現(xiàn)就有關增值稅政策公告如下：
自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。”
因此，小規(guī)模納稅人適用5%征收率的應稅收入，不可以減按1%征收增值稅。
33.一般納稅人適用簡易計稅方法的應稅收入，是否可以減按1%征收增值稅？
答：根據(jù)《財政部稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第13號）規(guī)定：“為支持廣大個體工商戶在做好新冠肺炎疫情防控同時加快復工復業(yè)，現(xiàn)就有關增值稅政策公告如下：
自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。”
因此，一般納稅人適用簡易計稅方法的應稅收入，不可以減按1%征收增值稅。
34.保險公司開辦一年期以上返還性人身保險產品，在列入財政部和稅務總局發(fā)布的免征營業(yè)稅名單或辦理免稅備案手續(xù)前已繳納營業(yè)稅中尚未抵減或退還的部分，是否可以申請退稅？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于明確國有農用地出租等增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第2號）規(guī)定：“三、保險公司按照《財政部 稅務總局關于明確養(yǎng)老機構免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號)第四條第(三)項規(guī)定抵減以后月份應繳納增值稅，截至2020年12月31日抵減不完的，可以向主管稅務機關申請一次性辦理退稅。”
因此，保險公司開辦一年期以上返還性人身保險產品辦理免稅備案手續(xù)后，此前已繳納營業(yè)稅中尚未抵減或退還的部分，按照規(guī)定抵減以后月份應繳納增值稅。截至2020年12月31日抵減不完的，可以向主管稅務機關申請一次性辦理退稅。
35.一般納稅人提供管道運輸服務增值稅即征即退政策中，實際稅負是指什么？
答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策》規(guī)定：“二、增值稅即征即退
（一）一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
……
（三）本規(guī)定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。”
因此，增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。
36.企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，享受稅收優(yōu)惠政策的時間是如何規(guī)定的？
答：根據(jù)《福建省財政廳國家稅務總局福建省稅務局 福建省退役軍人事務廳關于落實自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》(閩財稅〔2019〕13號)規(guī)定：“二、企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內按實際招用人數(shù)，以每人每年9000元的定額標準依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅。”
因此，企業(yè)招聘自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起享受稅收政策。
37.納稅人轉讓不動產，房屋和土地價款是分開計算的，是否需要分別計征增值稅？
答：根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅2016年第36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規(guī)定：“三、銷售不動產
……
轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。”
因此，納稅人轉讓不動產，無論房屋和土地價款是否分開計算，都應按照銷售不動產繳納增值稅。
38.疫情期間，企業(yè)購進口罩、消毒水等防護用品發(fā)放給員工，對應進項稅額是否可以抵扣？
答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第691號)第十條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產;
(二)非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務;
(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、勞務和交通運輸服務;
(四)國務院規(guī)定的其他項目。”
因此，口罩、消毒水等防護用品屬于特殊時期的勞保用品，不在上述文件規(guī)定范圍。只要取得合法有效憑證，就可以抵扣進項稅額。
39.納稅人捐贈用于疫情防控的進口物資，應如何申請退還已繳納的增值稅？
答：根據(jù)《財政部 海關總署 稅務總局關于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資免稅政策的公告》（財政部公告2020年第6號）規(guī)定：“三、本公告項下免稅進口物資，已征收的應免稅款予以退還。其中，已征稅進口且尚未申報增值稅進項稅額抵扣的，可憑主管稅務機關出具的《防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資增值稅進項稅額未抵扣證明》(見附件)，向海關申請辦理退還已征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅手續(xù);已申報增值稅進項稅額抵扣的，僅向海關申請辦理退還已征進口關稅和進口環(huán)節(jié)消費稅手續(xù)。有關進口單位應在2020年9月30日前向海關辦理退稅手續(xù)。”
因此，納稅人捐贈用于疫情防控的進口物資，應按照上述文件規(guī)定申請退還已繳納的增值稅。
40.一般納稅人跨省遷移，是否可以憑遷出地稅務機關開具的《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》，在遷入地繼續(xù)抵扣？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于一般納稅人遷移有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第71號)規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)因住所、經(jīng)營地點變動，按照相關規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務登記機關，需要辦理注銷稅務登記并重新辦理稅務登記的，在遷達地重新辦理稅務登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續(xù)抵扣。
……
三、遷達地主管稅務機關應將遷出地主管稅務機關傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對其遷移前尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。”
因此，一般納稅人跨省遷移，可以憑遷出地稅務機關開具的《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》，在遷入地繼續(xù)抵扣。
41.采用成本法計算農產品增值稅進項稅額時，當期主營業(yè)務成本是指本期生產存貨對應結轉的成本還是本期銷售貨物對應的成本？
答：根據(jù)《福建省財政廳福建省國家稅務局關于發(fā)布<福建省農產品增值稅進項稅額核定扣除試點暫行實施辦法>的通知》（閩財稅〔2017〕40號）第十條規(guī)定：“采用成本法核定的，當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額，是依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，按耗用農產品的外購金額占生產成本的比例（以下稱農產品耗用率）、當期主營業(yè)務成本和扣除率計算得出。
……
‘當期主營業(yè)務成本’，是指剔除農產品進項稅額前，從庫存商品科目結轉到主營業(yè)務成本科目時，主營業(yè)務成本科目借方發(fā)生額。
‘當期主營業(yè)務成本’、‘生產成本’，不包括其未耗用農產品的產品的成本。”
因此，當期主營業(yè)務成本是指本期由于銷售存貨，庫存商品結轉主營業(yè)務成本，使主營業(yè)務成本增加對應的部分, 不包括其未耗用農產品的產品的成本。
42.提供生活服務的納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，未及時紅沖重開增值稅普通發(fā)票的，是否還可以免征增值稅？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第4號)規(guī)定：“三、納稅人按照8號公告和9號公告有關規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票;已開具增值稅專用發(fā)票的，應當開具對應紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。
納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，按照本公告規(guī)定應當開具對應紅字發(fā)票而未及時開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應紅字發(fā)票應當于相關免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內完成開具。”
因此，提供生活服務的納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，應當開具對應紅字發(fā)票而未及時開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應紅字發(fā)票應當于相關免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內完成開具。逾期未完成紅字發(fā)票開具的，不得免征。
43.納稅人提供培訓服務，按照8號公告有關規(guī)定適用免征增值稅政策。2020年1月開具了增值稅專用發(fā)票。 2月已開具紅字增值稅專用發(fā)票沖銷，并重新開具免稅的增值稅普通發(fā)票。這項業(yè)務應如何填入1月屬期的增值稅納稅申報表？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第4號)規(guī)定：“三、納稅人按照8號公告和9號公告有關規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票;已開具增值稅專用發(fā)票的，應當開具對應紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。
納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，按照本公告規(guī)定應當開具對應紅字發(fā)票而未及時開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應紅字發(fā)票應當于相關免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內完成開具。”
因此，納稅人在辦理2020年1月屬期增值稅納稅申報時，應將當月開具的增值稅專用發(fā)票中記載的銷售額和銷項稅額，據(jù)實填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》征稅項目的“開具增值稅專用發(fā)票”對應欄次。
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