重磅！一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人政策再次延續(xù)！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-07-04
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湖南稅務(wù)
轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的條件是什么？
一般納稅人符合以下條件的，在2020年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元。
轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算上款規(guī)定的累計應(yīng)稅銷售額。
轉(zhuǎn)登記日前的累計銷售額是否包括免稅銷售額？
根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第6號）規(guī)定，年應(yīng)征增值稅銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。納稅申報銷售額是指納稅人自行申報的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額。“稽查查補銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計入查補稅款申報當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。
轉(zhuǎn)登記手續(xù)應(yīng)該如何辦理？
轉(zhuǎn)登記的程序由納稅人發(fā)起，納稅人應(yīng)正確、完整填寫《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》，并提供稅務(wù)登記證件（已實行實名辦稅的納稅人，無需提供稅務(wù)登記證件）。納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報信息一致的，主管稅務(wù)機關(guān)當(dāng)場辦理。納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報信息不一致，或者不符合填列要求的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。
轉(zhuǎn)登記納稅人尚未抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)該怎么處理？
轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，暫掛賬處理，統(tǒng)一計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”核算。
轉(zhuǎn)登記后，從何時開始按小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行申報？
一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。
如某按月申報的一般納稅人，7月份選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后改為按季申報，則該納稅人7月稅款所屬期仍按一般納稅人的有關(guān)規(guī)定繳稅，從8月起，改為按簡易方法計稅，按季繳納，8-9月份實現(xiàn)的稅款，在10月申報期申報繳納。
5月辦理轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人手續(xù)，選擇按季申報，2020年2季度如何享受小微企業(yè)優(yōu)惠？
對于納稅人在季度中間由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人納稅期限核定為按季的，納稅人對應(yīng)屬期申報銷售額以30萬元的標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。
轉(zhuǎn)登記后，納稅人開具發(fā)票應(yīng)重點注意什么?
一是轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開具增值稅發(fā)票。
二是轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補開的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述行為，需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開具。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅的特定納稅人，可以通過離線方式開具增值稅發(fā)票。
轉(zhuǎn)登記納稅人如何調(diào)整轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)？
轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報繳納。
需要特別注意的是，調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額，并不是要求納稅人重新核算轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的涉稅數(shù)據(jù)并填報一般納稅人申報表。納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)的實際情況，對轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整后，和原來的申報結(jié)果相比，可能會產(chǎn)生少繳稅款，也可能會產(chǎn)生多繳稅款，都不需要重新填報一般納稅人申報表，而是并入銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中處理，在小規(guī)模納稅人申報表中填列。
如果轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人以后又超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)該如何處理？
自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經(jīng)營期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的（即500萬元），應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。
轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
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