財(cái)政部會(huì)計(jì)司就有關(guān)財(cái)稅問(wèn)題的解答
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-07-04
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財(cái)政部會(huì)計(jì)司就有關(guān)財(cái)稅問(wèn)題的解答
問(wèn)：收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——虧損合同案例 （2018-12-11）中會(huì)計(jì)處理用“預(yù)計(jì)負(fù)債”是否正確？認(rèn)真研讀準(zhǔn)則及應(yīng)用指南覺(jué)得應(yīng)該用“合同履約成本減值準(zhǔn)備”或“合同取得成本減值準(zhǔn)備”。
答：該案例的會(huì)計(jì)處理正確，其分析依據(jù)請(qǐng)參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第二十六條、第二十九條；《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入〉應(yīng)用指南2018》第75~80頁(yè)；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有負(fù)債》第八條；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》第209頁(yè)等相關(guān)規(guī)定。
問(wèn)：利潤(rùn)表中資產(chǎn)減值損失（損失以“ -” 號(hào)填列）是否不妥，與本科目名稱相違背，損失以負(fù)數(shù)填列，沖回用正數(shù)，是否會(huì)給投資者帶來(lái)誤導(dǎo)？
答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（財(cái)會(huì)[2014]7號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，應(yīng)當(dāng)結(jié)合報(bào)表項(xiàng)目及金額等內(nèi)容閱讀和理解。利潤(rùn)表中的“資產(chǎn)減值損失”作為加項(xiàng)計(jì)入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，因此損失應(yīng)當(dāng)以“-”號(hào)填列。
問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)增值稅加計(jì)抵扣10%如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ？
答：請(qǐng)根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司官方網(wǎng)站“政策解讀”欄目關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問(wèn)題的解讀進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)公司月末如果有留抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（即當(dāng) 月進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額），月末是否要轉(zhuǎn)入應(yīng)交 稅費(fèi)-未交增值稅科目的借方，同時(shí)轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅科目的貸方？
答：根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置的專(zhuān)欄無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)。
問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)本年年報(bào)利潤(rùn)表的上期金額，是不是應(yīng)該填寫(xiě)上年利潤(rùn)表的本期金額？
答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（財(cái)會(huì)[2014]7號(hào)）第十二條、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》第五條等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
問(wèn)：你好，請(qǐng)問(wèn)財(cái)政部發(fā)布的增值稅會(huì)計(jì)處理里面規(guī)定 月末多交的增值稅要做如下處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅 請(qǐng)問(wèn)月末如果有留抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額屬于多交增值 的情況嗎？
答：根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理相關(guān)規(guī)定：待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。
問(wèn)：本單位為軍工企業(yè)，生產(chǎn)的軍用裝備，時(shí)常因?yàn)榧夹g(shù)問(wèn)題返廠進(jìn)行無(wú)償排故和修理等。請(qǐng)問(wèn)是否可以在確認(rèn)收入時(shí)，按時(shí)產(chǎn)品預(yù)計(jì)的排故修理費(fèi)用確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債呢？
答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的相關(guān)規(guī)定判斷無(wú)償排故和修理是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。
問(wèn)：企業(yè)提供建筑服務(wù)大部分在客戶的場(chǎng)地進(jìn)行，客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程的商品，因此按照新收入準(zhǔn)則屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。問(wèn)題一：此類(lèi)業(yè)務(wù)建筑業(yè)是否只能使用投入法，如果用產(chǎn)出法計(jì)量（企業(yè)與客戶和監(jiān)理方當(dāng)期確認(rèn)的產(chǎn)值計(jì)量，部分上市公司一直這樣）是否違背產(chǎn)出法中提到的“當(dāng)選擇的產(chǎn)出指標(biāo)無(wú)法計(jì)量控制權(quán)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品時(shí)（建筑產(chǎn)品的控制權(quán)一直在客戶手里），不應(yīng)采用產(chǎn)出法。”？問(wèn)題二：如果建筑業(yè)可以用產(chǎn)出法計(jì)量當(dāng)期收入，那么當(dāng)期對(duì)應(yīng)的成本如何計(jì)算，是否按照之前《建造合同》的方法用履約進(jìn)度乘預(yù)計(jì)總成本？問(wèn)題三：當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。那么企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)氖欠裼?jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用？
答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)）中第十一條判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。企業(yè)為履行合同可能會(huì)發(fā)生各種成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些成本進(jìn)行分析，屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》等）規(guī)范范圍的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿足相關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。
問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)，有借必有貸，借貸必相等，資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)，這些基本的規(guī)定，它們的文件依據(jù)是什么？
答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬；第二十六條規(guī)定，所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。
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