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【提示】關(guān)聯(lián)申報(bào)易錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)溫馨提示
云南稅務(wù) 2022-04-14
尊敬的納稅人：
當(dāng)前，2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在緊張進(jìn)行，關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表是部分企業(yè)的必報(bào)項(xiàng)目。但由于22張報(bào)表的復(fù)雜性和專(zhuān)業(yè)性，從近年稅務(wù)機(jī)關(guān)審核情況看，在政策理解和表單填寫(xiě)上都存在較多問(wèn)題，給企業(yè)帶來(lái)了一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。為此，云南省稅務(wù)局歸納整理了關(guān)聯(lián)申報(bào)的基本要點(diǎn)和33個(gè)關(guān)聯(lián)申報(bào)易錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并逐一進(jìn)行了解析解答，供您學(xué)習(xí)參考。
一、關(guān)聯(lián)申報(bào)的基本要點(diǎn)
(一)關(guān)聯(lián)申報(bào)涉及的主要政策規(guī)定
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào))
(二)需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的企業(yè)范圍
1.實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)，或者在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的，均需履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)。
2.企業(yè)年度內(nèi)雖未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，但符合42號(hào)公告第五條規(guī)定需要報(bào)送國(guó)別報(bào)告條件的企業(yè)。
(三)關(guān)聯(lián)申報(bào)的期限規(guī)定
關(guān)聯(lián)申報(bào)的期限與企業(yè)所得稅年度納稅期限一致，均為申報(bào)年度次年的5月31日以前。
(四)未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
1.納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。
2.企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)報(bào)告企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
3.企業(yè)未按照規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的，根據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào))第四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)會(huì)予以重點(diǎn)關(guān)注。
二、關(guān)聯(lián)申報(bào)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
(一)關(guān)聯(lián)申報(bào)項(xiàng)目漏報(bào)或誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
1.漏報(bào)關(guān)聯(lián)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)
(1)企業(yè)錯(cuò)誤認(rèn)為只有發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易才需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)，從而僅發(fā)生境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。
(2)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，但符合國(guó)別報(bào)告報(bào)送條件的居民企業(yè)，誤認(rèn)為沒(méi)有發(fā)生關(guān)聯(lián)交易從而沒(méi)有進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。
2.誤報(bào)關(guān)聯(lián)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)
不需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)企業(yè)，錯(cuò)誤勾選后以零申報(bào)方式錯(cuò)誤進(jìn)行了申報(bào)。
3.漏報(bào)非關(guān)聯(lián)交易金額風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在填寫(xiě)G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》-G106000表《金融資產(chǎn)交易表》、G108000表《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》G100000《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)匯總表》時(shí)，由于沒(méi)有專(zhuān)門(mén)填寫(xiě)非關(guān)聯(lián)交易信息的欄次，而未注意到相關(guān)欄次要求填寫(xiě)境內(nèi)外關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)數(shù)，從而漏報(bào)了非關(guān)聯(lián)交易金額，影響關(guān)聯(lián)交易占比的計(jì)算。
4.漏報(bào)境外關(guān)聯(lián)方風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在填報(bào)G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》時(shí)，要求填報(bào)G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》-G106000《金融資產(chǎn)交易表》、G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》中所有列明的境外關(guān)聯(lián)方信息，而且是一戶一表，有多少戶應(yīng)填報(bào)的境外關(guān)聯(lián)方就有多少?gòu)埍?，僅G107000《融通資金表》列明的境外關(guān)聯(lián)方信息不需要填報(bào)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)容易漏報(bào)境外關(guān)聯(lián)方。
5.漏報(bào)誤報(bào)《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》風(fēng)險(xiǎn)
報(bào)告年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的企業(yè)，《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表(報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息)》是所有進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的獨(dú)立核算企業(yè)都需要填寫(xiě)的表格，有的企業(yè)存在漏填情況。同時(shí)，實(shí)務(wù)中，一些公司因下設(shè)非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)而容易誤填G113020《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表(報(bào)告企業(yè)合并報(bào)表信息)》，其實(shí)，如果該公司只是下設(shè)非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)，并沒(méi)有編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，就只需要填報(bào)G113010《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表(報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息)》。
(二)關(guān)聯(lián)申報(bào)項(xiàng)目勾選錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)
1.填報(bào)表單相關(guān)項(xiàng)目勾選錯(cuò)誤
按照規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)時(shí)，應(yīng)根據(jù)本報(bào)告年度實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)，在《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表填報(bào)表單》列示的報(bào)告表單名稱及編號(hào)上選擇“填報(bào)”或“不填報(bào)”，如選擇“填報(bào)”的，相應(yīng)表單就必須填寫(xiě)具體內(nèi)容和數(shù)據(jù)，而不能全部填0;選擇“不填報(bào)”的，可以不填報(bào)相應(yīng)表單。但企業(yè)存在勾選后卻填報(bào)內(nèi)容為空的情況。
2.“本年度準(zhǔn)備同期資料”信息勾選錯(cuò)誤
同期資料分為主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔三種，企業(yè)只要滿足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件。企業(yè)對(duì)準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)理解不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)應(yīng)勾選但沒(méi)有勾選，不應(yīng)勾選反而勾選的情況。
3.“執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排”“簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議”信息勾選錯(cuò)誤
企業(yè)沒(méi)有執(zhí)行約定價(jià)安排(包括雙邊和單邊預(yù)約定價(jià)安排)或成本分?jǐn)倕f(xié)議，卻誤勾選了《報(bào)告企業(yè)信息表》“125執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排”“126簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議”。
(三)關(guān)聯(lián)申報(bào)報(bào)表內(nèi)容填報(bào)錯(cuò)誤
1.關(guān)聯(lián)關(guān)系判定填報(bào)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)
在填報(bào)G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》進(jìn)行關(guān)聯(lián)關(guān)系判定上，常見(jiàn)的錯(cuò)誤包括：
(1)未按照42號(hào)公告區(qū)分關(guān)聯(lián)關(guān)系類(lèi)型;
(2)同一關(guān)聯(lián)方有多個(gè)關(guān)聯(lián)關(guān)系類(lèi)型，但只勾選其中一個(gè)或部分關(guān)聯(lián)關(guān)系類(lèi)型，未按實(shí)際情況勾選多個(gè)關(guān)聯(lián)關(guān)系類(lèi)型;
(3)只填企業(yè)、組織性質(zhì)的關(guān)聯(lián)方，漏填個(gè)人性質(zhì)的關(guān)聯(lián)方。
2.關(guān)聯(lián)關(guān)系存續(xù)期填報(bào)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)
在填報(bào)G101000《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》時(shí)，關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，起始和截止日期容易填寫(xiě)錯(cuò)誤，正確的填寫(xiě)方法是：除資金借貸關(guān)系外，其他各種關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，填報(bào)實(shí)際變化的日期，未發(fā)生變化的，填報(bào)本報(bào)告年度起始和截止日期。
3.關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型填報(bào)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在填報(bào)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，在交易類(lèi)型分類(lèi)上，以下問(wèn)題相對(duì)容易出錯(cuò)：
(1)來(lái)料加工企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供來(lái)料加工服務(wù)，并向關(guān)聯(lián)方收取的加工費(fèi)，應(yīng)填報(bào)在G102000《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》，而不是G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》。
(2)對(duì)于技術(shù)服務(wù)費(fèi)，不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范疇的，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》填報(bào);屬于特許權(quán)使用費(fèi)范疇的，應(yīng)在《無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報(bào)。
(3)委托境外關(guān)聯(lián)方提供合約研發(fā)服務(wù)，向關(guān)聯(lián)方支付合約研發(fā)費(fèi)用，其中費(fèi)用化部分應(yīng)在《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》填報(bào)，資本化部分應(yīng)在《無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》填報(bào)。
(4)涉及研發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，如果將屬于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)成果所有權(quán)出讓給關(guān)聯(lián)方，應(yīng)填報(bào) G103000《無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》;如果將屬于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)成果使用權(quán)出讓給關(guān)聯(lián)方，應(yīng)填報(bào) G105000《無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》;如果是受關(guān)聯(lián)方委托，僅收取勞務(wù)費(fèi)用，則應(yīng)填報(bào)G108000《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》。
(5)應(yīng)收賬款在年度內(nèi)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)讓交易，僅發(fā)生余額變動(dòng)的，不需要就應(yīng)收賬款余額變動(dòng)情況填報(bào)G106000《金融資產(chǎn)交易表》。
(6)企業(yè)股東進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，企業(yè)屬于被投資方而不屬于交易方，該交易不屬于企業(yè)要申報(bào)的關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易。實(shí)務(wù)中，也有企業(yè)容易誤將向股東支付股息紅利作為關(guān)聯(lián)交易報(bào)告。
4.《融通資金表》填報(bào)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)
(1)在填報(bào)G107000《融通資金表》時(shí)，關(guān)聯(lián)融入或融出資金沒(méi)有按要求逐筆填報(bào)，而只填前五名或合并填報(bào),可能會(huì)影響年度關(guān)聯(lián)債資比的計(jì)算，甚至?xí)徽`判關(guān)聯(lián)債資比超標(biāo)。
(2)《融通資金表》“境外關(guān)聯(lián)交易金額(利息)”和“境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額(利息)”包括直接或者間接取得關(guān)聯(lián)債權(quán)投資而實(shí)際列支的利息、支付給關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資擔(dān)保費(fèi)或者抵押費(fèi)、特別納稅調(diào)整重新定性的利息、融資租賃的融資成本、關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資有關(guān)的金融衍生工具或者協(xié)議的名義利息、取得的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資產(chǎn)生的匯兌損益及其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。企業(yè)往往只填報(bào)了實(shí)際收付的利息，造成漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
5.“權(quán)益性投資股息、紅利分配情況”填報(bào)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在填報(bào)G109000《權(quán)益性投資表》時(shí)，要特別注意關(guān)聯(lián)方股東與非關(guān)聯(lián)方股東的區(qū)分。根據(jù)42號(hào)公告關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定，一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上的，才構(gòu)成關(guān)聯(lián)股權(quán)關(guān)系。因此《權(quán)益性投資表》中“非關(guān)聯(lián)方股東”是指直接持股比例不足25%，且不滿足其他關(guān)聯(lián)關(guān)系判定條件的股東。
6.《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》填報(bào)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在填報(bào)G111000《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》時(shí)，根據(jù)填報(bào)說(shuō)明，該表“本年度向境外支付款項(xiàng)金額”及“其中：向境外關(guān)聯(lián)方支付款項(xiàng)金額”均要求按照收付實(shí)現(xiàn)制，填報(bào)企業(yè)實(shí)際向境外及境外關(guān)聯(lián)方支付款項(xiàng)金額，實(shí)務(wù)中，企業(yè)可能誤按權(quán)責(zé)發(fā)生制填報(bào)，導(dǎo)致對(duì)外支付數(shù)據(jù)填報(bào)錯(cuò)誤。
7.《境外關(guān)聯(lián)方信息表》數(shù)據(jù)填報(bào)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在填報(bào)G112000《境外關(guān)聯(lián)方信息表》時(shí)，以下信息容易填報(bào)錯(cuò)誤：
(1)“納稅人名稱”應(yīng)填報(bào)境外關(guān)聯(lián)方名稱，而不是本報(bào)告企業(yè)的名稱。
(2)“適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱”應(yīng)填報(bào)境外關(guān)聯(lián)方所在國(guó)適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱，應(yīng)當(dāng)以中文填報(bào)。
(3)“實(shí)際稅負(fù)”填報(bào)境外關(guān)聯(lián)方在所在國(guó)最近年度實(shí)際繳納所得稅性質(zhì)的稅種的稅負(fù)。實(shí)際稅負(fù)=實(shí)際繳納所得稅性質(zhì)的稅種的稅款金額(扣除各種稅收返還)÷所得稅性質(zhì)的稅種的應(yīng)納稅所得額×100%。所得稅性質(zhì)的稅種的應(yīng)納稅所得額小于零的，按零填報(bào)。
(4)“享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠”應(yīng)填報(bào)境外關(guān)聯(lián)方在所在國(guó)享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠，包括各種稅額減免、稅率優(yōu)惠、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、稅收返還等，如填報(bào)“享受法定稅率XX%的減按XX%征收”等。
(5)“上市公司”填報(bào)的是境外關(guān)聯(lián)方的信息，如境外關(guān)聯(lián)方為上市公司的，如實(shí)填報(bào)“上市股票代碼”和“上市交易所”相關(guān)信息，填報(bào)境外關(guān)聯(lián)方股票上市的交易所時(shí)應(yīng)當(dāng)以中文填報(bào)全稱。
三、國(guó)別報(bào)告填報(bào)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)
(一)國(guó)別報(bào)告錯(cuò)報(bào)誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)對(duì)國(guó)別報(bào)告報(bào)送義務(wù)理解不到位，造成國(guó)別報(bào)告錯(cuò)報(bào)誤報(bào)。理解國(guó)別報(bào)告報(bào)送條件，關(guān)鍵要把握如下幾點(diǎn)：
1.“最終控股企業(yè)”是指能夠合并其所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。在填寫(xiě)《報(bào)告企業(yè)信息表》時(shí)，當(dāng)“119企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)”勾選“否”時(shí)，“120企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)名稱”和“121企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)所在國(guó)家(地區(qū))”屬必填項(xiàng)。
2.“上一會(huì)計(jì)年度”是指該居民企業(yè)報(bào)告年度所屬期間的上一會(huì)計(jì)年度。如，某居民企業(yè)2022年對(duì)所屬期2021年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)時(shí)，判斷是否要報(bào)送國(guó)別報(bào)告，不是參照2021年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類(lèi)收入金額合計(jì)是否超過(guò)55億元，而是參照2020年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類(lèi)收入金額合計(jì)是否超過(guò)55億元。
3.跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)是指任何在不同國(guó)家(地區(qū))含有兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的集團(tuán)，或該集團(tuán)包含的某個(gè)企業(yè)在一個(gè)國(guó)家(地區(qū))構(gòu)成稅收居民，同時(shí)在另一個(gè)國(guó)家(地區(qū))通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而具有納稅義務(wù)。某企業(yè)雖屬企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)，但如果該企業(yè)集團(tuán)沒(méi)有在境外設(shè)立子公司或分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)不屬于跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，該企業(yè)無(wú)須報(bào)送國(guó)別報(bào)告。
4.居民企業(yè)雖然不是企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)，但被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)，則應(yīng)按要求報(bào)送國(guó)別報(bào)告，這種情況下，《報(bào)告企業(yè)信息表》中“122被指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)”應(yīng)勾選“是”，而“119企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)”應(yīng)勾選“否”。
5.當(dāng)最終控股企業(yè)為中國(guó)居民企業(yè)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，其信息涉及國(guó)家安全的，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，豁免填報(bào)部分或者全部國(guó)別報(bào)告，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)證明資料。
(二)國(guó)別報(bào)告表未統(tǒng)一勾選風(fēng)險(xiǎn)
國(guó)別報(bào)告6張表是一套表格，企業(yè)符合國(guó)別報(bào)告填報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，在勾選國(guó)別報(bào)告報(bào)表時(shí)應(yīng)同時(shí)勾選6張報(bào)表，并同時(shí)填報(bào)，取消勾選時(shí)也應(yīng)同時(shí)取消，部分企業(yè)在國(guó)別報(bào)告表勾選時(shí)未做到統(tǒng)一勾選。
(三)國(guó)別報(bào)告表“國(guó)家(地區(qū))”填報(bào)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)在填報(bào)G114010《國(guó)別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》-G114021《國(guó)別報(bào)告-跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單(英文表)》時(shí)，存在國(guó)別報(bào)告表中“國(guó)家(地區(qū))”填報(bào)不完整，且報(bào)送成員實(shí)體未列示集團(tuán)“成員實(shí)體”構(gòu)成居民企業(yè)的全部稅收管轄地。
(四)國(guó)別報(bào)告表“關(guān)聯(lián)方”填報(bào)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第26號(hào)規(guī)定，國(guó)別報(bào)告中跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)“關(guān)聯(lián)方”是指其“成員實(shí)體”。因而，《國(guó)別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》(中英文表)第3列“收入-關(guān)聯(lián)方”，填報(bào)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在第1列填報(bào)的國(guó)家(地區(qū))每個(gè)成員實(shí)體與該跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在《國(guó)別報(bào)告-跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單》(中英文表)中填報(bào)的其他成員實(shí)體發(fā)生交易取得的收入，并按第1列填報(bào)的國(guó)家(地區(qū))匯總之和。相應(yīng)地，第2列“收入-非關(guān)聯(lián)方”填報(bào)成員實(shí)體與非成員實(shí)體發(fā)生交易取得的收入。因此，企業(yè)填報(bào)國(guó)別報(bào)告時(shí)，應(yīng)特別注意這里所稱的關(guān)聯(lián)方與42號(hào)公告所稱關(guān)聯(lián)方的區(qū)別，部分企業(yè)在填報(bào)時(shí)，沒(méi)有注意國(guó)別報(bào)告表所稱“關(guān)聯(lián)方”與42號(hào)公告所稱“關(guān)聯(lián)方”的區(qū)別，導(dǎo)致收入信息填報(bào)出錯(cuò)。
(五)國(guó)別報(bào)告附加說(shuō)明表填報(bào)不規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)
國(guó)別報(bào)告表附加說(shuō)明表填寫(xiě)過(guò)于簡(jiǎn)單，未能起到補(bǔ)充說(shuō)明此表應(yīng)填寫(xiě)的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：1.對(duì)本國(guó)別報(bào)告使用的數(shù)據(jù)來(lái)源進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明。如數(shù)據(jù)來(lái)源較以往年度有所變化，解釋說(shuō)明變化原因及其影響。2.表G114020“主要業(yè)務(wù)活動(dòng)”欄中勾選“其他”的，要說(shuō)明該成員實(shí)體具體業(yè)務(wù)活動(dòng)。實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)提交的是空白表，不符合填報(bào)要求。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)