股權激勵和技術入股有關所得稅政策，你知多少？
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-12-11
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政策背景
為貫徹落實《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號，以下簡稱“101號文件”），稅務總局發(fā)布了《關于股權激勵和技術入股所得稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第62號，以下簡稱“62號公告”）。
政策概述
根據(jù)101號文件規(guī)定，自2016年9月1日起，對符合條件的非上市公司股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵實行遞延納稅政策; 對上市公司股票期權、限制性股票和股權獎勵適當延長納稅期限; 對技術成果投資入股實施選擇性稅收優(yōu)惠政策。
政策適用條件
非上市公司實施股權激勵享受遞延納稅政策需要滿足的條件：
需要在適用范圍、激勵計劃、激勵標的、激勵對象、持有期限、行權期限、所屬行業(yè)方面同時滿足以下7個條件：
屬于境內居民企業(yè)的股權激勵計劃。
股權激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過。未設股東（大）會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準。股權激勵計劃應列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權益的條件、程序等。
激勵標的應為境內居民企業(yè)的本公司股權。股權獎勵的標的可以是技術成果投資入股到其他境內居民企業(yè)所取得的股權。激勵標的股票（權）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票（權）。
激勵對象應為公司董事會或股東（大）會決定的技術骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。
股票（權）期權自授予日起應持有滿3年，且自行權日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年。上述時間條件須在股權激勵計劃中列明。
股票（權）期權自授予日至行權日的時間不得超過10年。這一條件僅針對股票（權）期權形式的股權激勵。
實施股權獎勵的公司及其獎勵股權標的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務收入占比最高的行業(yè)確定。這一條件僅針對股權獎勵形式的股權激勵。
政策要點解讀
非上市公司股權激勵可享雙重優(yōu)惠
按照調整前的稅收政策，企業(yè)給予員工的股票（權）期權、限制性股票、股權獎勵等，員工應在行權等環(huán)節(jié)，按照“工資薪金所得”項目，適用3-45%的7級累進稅率征稅；對員工之后轉讓該股權獲得的增值收益，則按“財產(chǎn)轉讓所得”項目，適用20%的稅率征稅。
此次政策調整：
對非上市公司符合條件的股票（權）期權、限制性股票、股權獎勵，由分別按“工資薪金所得”和“財產(chǎn)轉讓所得”兩個環(huán)節(jié)征稅，合并為只在一個環(huán)節(jié)征稅，即納稅人在股票（權）期權行權、限制性股票解禁以及獲得股權獎勵時暫不征稅，待今后該股權轉讓時一次性征稅，以解決在行權等環(huán)節(jié)納稅現(xiàn)金流不足問題；
在轉讓環(huán)節(jié)的一次性征稅統(tǒng)一適用20%的稅率，據(jù)財政部稅政司、國家稅務總局所得稅司有關負責人介紹，這將比原來稅負降低10-20個百分點，有效降低納稅人稅收負擔。上述政策進一步加大了對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持力度，對于激勵科技人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、增強經(jīng)濟發(fā)展活力、促進我國經(jīng)濟結構轉型升級將發(fā)揮重要作用。
對非上市公司股權激勵遞延納稅政策，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務機關備案后，方可實行遞延納稅政策。未辦理備案手續(xù)的，不得享受101號文件規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠無需納稅人本人辦理備案手續(xù)，只需由實施股權激勵的企業(yè)或被投資企業(yè)代為辦理即可。同時，遞延納稅期間，扣繳義務人應在每個納稅年度終了后向主管稅務機關報告遞延納稅的有關情況。
上市公司股權激勵納稅期限延長至12個月
按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對個人從二級市場取得的上市公司股票，其股票轉讓所得以及持股1年以上取得的股息紅利所得均已實行免征個人所得稅優(yōu)惠政策。
同時，為解決上市公司股權激勵對象繳稅在資金方面的困難，此次政策調整進一步延長了上市公司股權激勵的納稅期限，由現(xiàn)行政策規(guī)定的6個月延長至12個月。
此外，對全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)（俗稱“新三板”）掛牌公司，因此按照非上市公司股權激勵遞延納稅政策執(zhí)行。
對技術成果投資入股給納稅人以遞延納稅的選擇權
按照現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)或個人以技術成果投資入股，應就評估增值部分繳納所得稅，并允許在5年內分期納稅。為加大對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持力度，鼓勵企業(yè)和個人實施科技成果轉化，此次對技術成果投資入股的稅收政策進行調整，在現(xiàn)行政策基礎上，增加遞延納稅的政策選擇。
企業(yè)或個人選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。同時規(guī)定，無論投資者選擇適用哪一項政策，被投資企業(yè)均可按技術成果評估值入賬并在稅前攤銷扣除。
來源：廣東省地稅 湛江市地稅
來源：廣東省地稅 湛江市地稅
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