個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)十個(gè)問(wèn)題
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-10-12
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大連地稅局一、問(wèn)：免納個(gè)人所得稅的福利費(fèi)的具體范圍是如何規(guī)定的？
答：
1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第四十八號(hào))第十四條規(guī)定：“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金;
2、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第600號(hào))第十四條規(guī)定：“稅法第四條第四項(xiàng)所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi);所說(shuō)的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。”
3、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào))規(guī)定：近據(jù)一些地區(qū)反映，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條所說(shuō)的從福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)，由于缺乏明確的范圍，在實(shí)際執(zhí)行中難以具體界定，各地掌握尺度不一，須統(tǒng)一明確規(guī)定，以利執(zhí)行。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：
一、上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。
二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：
(一)從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助;
(二)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助;
(三)單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。
三、以上規(guī)定從1998年11月1日起執(zhí)行。
二、問(wèn)：非獨(dú)立核算分公司的全體員工工資由總公司發(fā)放。分公司員工工資應(yīng)該由總公司代扣代繳，還是由分公司代扣代繳?
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函﹝1996﹞602號(hào))規(guī)定：“……對(duì)所得的支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個(gè)人，即為扣繳義務(wù)人。”如果分公司對(duì)員工工資支付有決定權(quán)，則分公司的員工工資應(yīng)該在分公司代扣代繳。
三、問(wèn)：個(gè)人為他人提供擔(dān)保獲取的報(bào)酬是否需要繳納個(gè)人所得稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2005〕94號(hào)）第二條規(guī)定，個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。
四、問(wèn)：補(bǔ)發(fā)工資如何繳納個(gè)人所得稅?
答：1、根據(jù)《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確調(diào)整個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(大地稅個(gè)〔1997〕101號(hào))規(guī)定，對(duì)單位因資金短缺，集中支付所屬人員數(shù)月工資(不包括當(dāng)月應(yīng)領(lǐng)取的數(shù)月獎(jiǎng)金，年終加薪、年終分紅等);或者按照上級(jí)有關(guān)部門的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)資，晉職、晉級(jí)，一次或分次補(bǔ)發(fā)其上調(diào)工資的情形，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可將納稅人一次性取得的收入分?jǐn)偟剿鶎倨陂g，按照所屬期間適用的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)及稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)不符合單位資金短缺、按照上級(jí)有關(guān)部門的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)資、或者晉職晉級(jí)情形的補(bǔ)發(fā)工資，一律按照一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算稅款。
2、企業(yè)依據(jù)法院判決或勞動(dòng)仲裁而支付員工的補(bǔ)發(fā)工資(因違反勞動(dòng)法屬于處罰性質(zhì)的賠付除外)，可分?jǐn)偟剿鶎俑髟掠?jì)算并代扣代繳個(gè)人所得稅。
五、問(wèn)：某自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)給別的單位（或個(gè)人），請(qǐng)問(wèn)扣繳義務(wù)人及納稅地點(diǎn)是怎樣規(guī)定的？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）文件規(guī)定：“個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人……個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。”
六、問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)我公司去年沒(méi)有申請(qǐng)領(lǐng)取的個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)是否可以在今年申請(qǐng)返還？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行〔2005〕365號(hào)）規(guī)定：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因，未領(lǐng)或少領(lǐng)“三代”手續(xù)費(fèi)的單位和個(gè)人，有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定及時(shí)支付手續(xù)費(fèi)。因“三代”單位和個(gè)人自己的原因，三年不到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取“三代”稅款手續(xù)費(fèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將停止支付手續(xù)費(fèi)。
因此，如果當(dāng)年企業(yè)未申請(qǐng)代扣代繳手續(xù)費(fèi)的，可以在3年內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還手續(xù)費(fèi)，如果超過(guò)3年稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退還該年度的手續(xù)費(fèi)。
七、問(wèn)：個(gè)體工商戶籌備期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)如何在個(gè)人所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)）第三十五條規(guī)定：“個(gè)體工商戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，作為開(kāi)辦費(fèi)，個(gè)體工商戶可以選擇在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。
開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日為個(gè)體工商戶取得第一筆銷售(營(yíng)業(yè))收入的日期。”
八、問(wèn)：個(gè)人購(gòu)買的飲料瓶蓋上顯示“再來(lái)一瓶”，個(gè)人向商家免費(fèi)領(lǐng)取飲料時(shí)是否需要繳納個(gè)人所得稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào))第一條規(guī)定：“企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等。”因此，個(gè)人因購(gòu)買的飲料瓶蓋上顯示“再來(lái)一瓶”，在向商家免費(fèi)領(lǐng)取飲料時(shí)不征收個(gè)人所得稅。
九、問(wèn)：?jiǎn)T工上交的違紀(jì)罰款如何計(jì)算？
答：如果是在發(fā)放當(dāng)月工資中直接扣除的，則此部分罰款員工沒(méi)有取得所得，不需要繳納個(gè)人所得稅；但如果是由員工全額取得當(dāng)月工資，再自行上交的罰款，不可以在當(dāng)月和以后（次月上交）的工資薪金中扣除。
十、問(wèn)：男員工到社保自行領(lǐng)取的生育護(hù)理津貼是否需要繳納個(gè)人所得稅？
答：依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕8號(hào)）規(guī)定，生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。因此，男員工取得的生育津貼應(yīng)征收個(gè)人所得稅。
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