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2016年9月1日開始，公益性捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予按年度利潤總額的12%在稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。

自2019年1月1日至2022年12月31日，符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出時(shí)，符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在公益性捐贈(zèng)支出的年度扣除限額內(nèi)。

如，企業(yè)2019年度的利潤總額為100萬元，當(dāng)年度發(fā)生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈(zèng)15萬元，發(fā)生符合條件的教育方面的公益性捐贈(zèng)12萬元。則2019年度該企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額為12萬元（100×12%），教育捐贈(zèng)支出12萬元在扣除限額內(nèi)，可以全額扣除；扶貧捐贈(zèng)無須考慮稅前扣除限額，準(zhǔn)予全額稅前據(jù)實(shí)扣除。2019年度，該企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出共計(jì)27萬元，均可在稅前全額扣除。

需要注意的是，在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈(zèng)支出，還沒有在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，也可執(zhí)行所得稅前據(jù)實(shí)扣除政策，包括2015年1月1日至2016年9月1日之間發(fā)生的，當(dāng)時(shí)不能結(jié)轉(zhuǎn)三年的情況，也包括2016年9月1日之后發(fā)生的，結(jié)轉(zhuǎn)三年扣除尚未扣除完畢的情況。

雖然政策是從2019年1月1日開始執(zhí)行，但上述尚未扣除的情況可以在2018年度匯算清繳時(shí)，通過填寫年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”，實(shí)現(xiàn)全額扣除，不需要等到2019年度匯算清繳。

例1.某企業(yè)2017年共發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出90萬元，其中符合條件的扶貧捐贈(zèng)50萬元，其他公益性捐贈(zèng)40萬元。當(dāng)年利潤總額400萬元，則2017年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額48萬元（400×12%），當(dāng)年稅前扣除48萬，其余42萬元向2018年度結(jié)轉(zhuǎn)。

2018年度，該企業(yè)共發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出120萬元，其中符合條件的扶貧捐贈(zèng)50萬元，其他公益性捐贈(zèng)70萬元。當(dāng)年利潤總額500萬元。則2018年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額60萬元（500×12%）。

《公告》下發(fā)前，在2018年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可在公益性捐贈(zèng)扣除限額60萬元內(nèi)，扣除2017年結(jié)轉(zhuǎn)的42萬和2018年的18萬公益捐贈(zèng)額，余102萬結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)扣除。

《公告》下發(fā)后，該企業(yè)在2018年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，對(duì)于2017年度結(jié)轉(zhuǎn)到2018年度扣除的42萬元公益性捐贈(zèng)支出，在2018年度的公益性捐贈(zèng)扣除限額60萬元內(nèi)，可以扣除，填寫在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）“納稅調(diào)減金額”欄次42萬元；2018年的公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額還有18萬元，則2018年發(fā)生公益性捐贈(zèng)120萬元中有102萬元不能稅前扣除金額，填寫在《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）“納稅調(diào)增金額”欄次102萬元（《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈(zèng)額是10萬，不是102萬）。

本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，對(duì)于2017年度的其他公益性捐贈(zèng)40萬元，由于在當(dāng)年限額扣除范圍內(nèi)，可在2017年度稅前全額扣除，限額范圍內(nèi)的8萬元可作為扶貧捐贈(zèng)扣除，則2017年度尚有42萬元的扶貧捐贈(zèng)支出未全額稅前扣除需結(jié)轉(zhuǎn)到2018年。對(duì)于2018年發(fā)生的其他公益性捐贈(zèng)70萬元，有60萬元在扣除限額內(nèi)，超過扣除限額的10萬元需結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除（《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈(zèng)額是10萬，不是102萬），而2018年發(fā)生的扶貧捐贈(zèng)50萬元未得到全額扣除。因此2017年度和2018年度共有92萬元的扶貧捐贈(zèng)支出尚未得到全額扣除，需填寫年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”欄次92萬元，實(shí)現(xiàn)全額扣除。

例2.某企業(yè)2015年發(fā)生扶貧捐贈(zèng)100萬元，其他公益性捐贈(zèng)50萬元，當(dāng)年利潤總額1000萬元。公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額120萬元（1000×12%），當(dāng)年稅前扣除120萬元。2016年度、2017年度、2018年度該企業(yè)均未發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出。由于《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）規(guī)定，對(duì)2016年9月1日以后發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出才準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除，所以2015年度發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，超過稅前扣除限額的扶貧捐贈(zèng)支出30萬元，無法在2015年度稅前扣除，2016年度、2017年度申報(bào)時(shí)均無法稅前扣除。

《公告》下發(fā)后，該企業(yè)在2018年度匯算清繳時(shí)，對(duì)于2015年度的其他公益性捐贈(zèng)50萬元，由于在2015年度的扣除限額范圍內(nèi)，可在2015年度稅前全額扣除，扣除限額范圍內(nèi)的其余70萬元可作為扶貧捐贈(zèng)扣除，則2015年度尚有30萬元的扶貧捐贈(zèng)支出未全額稅前扣除。此項(xiàng)金額，通過填寫2018年度申報(bào)表的《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“其他”行次第4列“調(diào)減金額”30萬元，實(shí)現(xiàn)全額扣除。