| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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原創(chuàng)：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 萬(wàn)偉華
《關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第 10 號(hào)》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第3號(hào)》相繼發(fā)布，延續(xù)了“六稅兩費(fèi)”或“六稅兩附加”減半征收優(yōu)惠政策（執(zhí)行期限2022年1月1日至2024年12月31日），同時(shí)納稅人范圍擴(kuò)大增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶。
注意2022年1月1日至2024年12月31日這個(gè)期間指的是稅款所屬期，但對(duì)于首次辦理匯算清繳的符合小微企業(yè)的新設(shè)增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，辦理首次匯算清繳的時(shí)間，將使是否享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠與申報(bào)期有關(guān)，與稅款所屬期則不完全相關(guān)了。
1、可以享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠的納稅人包括：
（1）全部的增值稅小規(guī)模納稅人（包括企業(yè)、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)等）
（2）全部的個(gè)體工商戶（包括小規(guī)模、一般納稅人）。
（3）符合小型微利企業(yè)條件的增值稅一般納稅人，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的一般納稅人不在內(nèi)。
2、“六稅兩費(fèi)”減免政策包括資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。雖是規(guī)定各省在50%的幅度內(nèi)確定，但基本是按50%減征。已依法享受“六稅兩費(fèi)”其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受“六稅兩費(fèi)”減征的優(yōu)惠政策。
3、雖然在增值稅一般納稅人能否享受“六稅兩費(fèi)”判斷上規(guī)定的比較復(fù)雜，但納稅人也不用太多擔(dān)心，根據(jù)“六稅兩費(fèi)”征管文件的規(guī)定和申報(bào)表修改的情況，相信稅務(wù)總局一定會(huì)通過(guò)電子稅務(wù)局來(lái)控制申報(bào)，和目前小規(guī)模納稅人享受“六稅兩費(fèi)”減征一樣，系統(tǒng)應(yīng)會(huì)自行判定并對(duì)符合條件的納稅人自動(dòng)享受。
4、對(duì)于多數(shù)增值稅一般納稅人納稅人來(lái)說(shuō)，或許只要看看自己電子稅務(wù)局的申報(bào)表是否自動(dòng)勾選了“本期是否適用小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策”，是否自動(dòng)享受了政策即可。（請(qǐng)關(guān)注后續(xù)電子稅務(wù)局申報(bào)表是否修改了相關(guān)功能，否則請(qǐng)自行判斷是否屬于小微企業(yè)。）
5、對(duì)于新設(shè)的增值稅一般納稅人，以及小規(guī)模納稅人升一般納稅人的，在身份切換和辦理匯算清繳時(shí)間的選擇上，則可以根據(jù)情況來(lái)進(jìn)行合理的稅收籌劃，務(wù)必仔細(xì)判斷是否屬于小微企業(yè)和掌握享受政策的規(guī)則。
6、“六稅兩費(fèi)”的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算公式和企業(yè)所得稅完全一致，但和企業(yè)所得稅預(yù)繳不同的是，符合條件的增值稅一般納稅人在季度或月度申報(bào)“六稅兩費(fèi)”時(shí)，不需要按當(dāng)年度至本期申報(bào)時(shí)企業(yè)的累計(jì)數(shù)據(jù)判斷小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行追溯調(diào)整。
公告所稱小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
7、小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策執(zhí)行期間為2022年1月1日至2024年12月31日，對(duì)于以前年度已辦理過(guò)首次匯算清繳的一般納稅人的企業(yè)，只要是當(dāng)年度5月31日前辦理匯算，不管具體是幾月（不管3月、4月，還是5月）辦理匯算，匯算結(jié)果顯示符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，均可以在之后對(duì)應(yīng)的“享受小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策期間”享受政策，享受減免期間即使企業(yè)發(fā)生變化不再符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，依然可以申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免。
次年匯算結(jié)果不符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，之后對(duì)應(yīng)的“享受小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策期間”不再可以享受政策，但不需要對(duì)上一年或上一個(gè)減免稅期間已享受的稅費(fèi)進(jìn)行追溯調(diào)整和補(bǔ)稅。
舉例1、2022年1月1日至6月30日期間（稅款所屬期，申報(bào)期為2022年2月至7月），依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定是否按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
（1）增值稅一般納稅人2021年已經(jīng)辦理了2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳的，匯算結(jié)果符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，2022年1月1日至6月30日期間可以享受小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策，即使2022年1月1日至6月30日期間按上月末或季度平均值計(jì)算不符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也可以繼續(xù)享受“六稅兩費(fèi)”減免政策。
（2）2020年度匯算結(jié)果不符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，2022年1月1日至6月30日期間不可以享受“六稅兩費(fèi)”減免政策，即使2022年1月1日至6月30日期間按上月末或按季度平均值計(jì)算符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也不可以。
舉例2、2022年7月1日至2023年6月30日期間（稅款所屬期，申報(bào)期為2022年8月至2023年7月），依據(jù)2022年辦理2021年度匯算清繳的結(jié)果確定是否按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
（1）增值稅一般納稅人2022年已經(jīng)辦理了2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳的，5月31日前，不管哪個(gè)月辦理，匯算結(jié)果符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，2022年7月1日至2023年6月30日期間可以享受小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策，即使2022年7月1日至2023年6月30日期間按上月末或季度平均值計(jì)算不符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也可以繼續(xù)享受“六稅兩費(fèi)”減免政策。
（2）2021年度匯算結(jié)果不符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，2022年7月1日至2023年6月30日期間不可以享受“六稅兩費(fèi)”減免政策，即使2022年7月1日至2023年6月30日期間按上月末或季度平均值計(jì)算符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也不可以。
（3）2021年匯算結(jié)果是否符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不對(duì)2022年1月1日至6月30日期間是否享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠進(jìn)行追溯調(diào)整。
比如2022年1月1日至6月30日期間享受“六稅兩費(fèi)”優(yōu)惠，2022年4月對(duì)2021年度進(jìn)行匯算，結(jié)果不符合小微企業(yè)條件，不對(duì)2022年1月至3月進(jìn)行追溯調(diào)整補(bǔ)稅，2022年4月-6月仍舊可以享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
舉例3、2023年7月1日至2024年6月30日期間（稅款所屬期，申報(bào)期為2023年8月至2024年7月），依據(jù)2023年辦理2022年度匯算清繳的結(jié)果確定是否按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
（1）增值稅一般納稅人2023年已經(jīng)辦理了2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳的，5月31日前，不管哪個(gè)月辦理，匯算結(jié)果符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，2023年7月1日至2024年6月30日期間可以享受小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策，即使2023年7月1日至2024年6月30日期間按上月末或季度平均值計(jì)算不符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也可以繼續(xù)享受“六稅兩費(fèi)”減免政策。
（2）2022年度匯算結(jié)果不符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，2023年7月1日至2024年6月30日期間不可以享受“六稅兩費(fèi)”減免政策，即使2023年7月1日至2024年6月30日期間按上月末或季度平均值計(jì)算符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也不可以。
（3）2022年匯算結(jié)果是否符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不對(duì)2023年1月1日至6月30日期間是否享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠進(jìn)行追溯調(diào)整。
舉例4、2024年7月1日至2024年12月31日期間（稅款所屬期，申報(bào)期為2024年8月至2025年1月），依據(jù)2024年辦理2023年度匯算清繳的結(jié)果確定是否按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
（1）增值稅一般納稅人2024年已經(jīng)辦理了2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳的，5月31日前，不管哪個(gè)月辦理，匯算結(jié)果符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，2024年7月1日至2024年12月31日期間可以享受小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策，即使2024年7月1日至2024年12月31日期間按上月末或季度平均值計(jì)算不符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也可以繼續(xù)享受“六稅兩費(fèi)”減免政策。
（2）2023年度匯算結(jié)果不符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，2024年7月1日至2024年12月31日期間不可以享受“六稅兩費(fèi)”減免政策，即使2024年7月1日至2024年12月31日期間按上月末或季度平均值計(jì)算符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也不可以。
（3）2023年匯算結(jié)果是否符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不對(duì)2024年1月1日至6月30日期間是否享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠進(jìn)行追溯調(diào)整。
8、對(duì)于新設(shè)立的增值稅一般納稅人，與上述非首次辦理匯算清繳的納稅人有所不同，首次匯算清繳辦理時(shí)間（3月、4月，還是5月）對(duì)后續(xù)月份“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠享受是有直接影響的，存在一定的籌劃空間。
舉例，2021年6月1日及以后新設(shè)立的增值稅一般納稅人（沒(méi)有辦理過(guò)2020年度匯算清繳），在2022年辦理首次匯算清繳（2021年度）前，每個(gè)申報(bào)期申報(bào)時(shí)按申報(bào)期的上月末（注意不是按季度平均值計(jì)算）數(shù)據(jù)來(lái)判斷是否屬于小微企業(yè)，同時(shí)上一個(gè)申報(bào)期內(nèi)判定是否符合小微企業(yè)的結(jié)果，不影響下一個(gè)申報(bào)期的判斷。
此納稅人2022年1月申報(bào)期（1月15日前，不考慮延期）申報(bào)的是2021年12月或2021年4季度稅款，不在小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠范圍（稅款所屬期判斷）。
此納稅人2022年2月申報(bào)期（2月15日前）按月申報(bào)2022年1月稅款，1月末數(shù)據(jù)符合小微企業(yè)條件，2月申報(bào)時(shí)可以按小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
此納稅人2022年3月申報(bào)期（3月15日前）按月申報(bào)2022年2月稅款或2022年全年的房產(chǎn)稅（假設(shè)按規(guī)定應(yīng)在3月申報(bào)期申報(bào)全年稅款），2月末數(shù)據(jù)不符合小微企業(yè)條件，3月申報(bào)時(shí)不可以按小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠，同時(shí)不需要對(duì)2月申報(bào)已享受優(yōu)惠進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)稅。
舉例，此納稅人2022年4月申報(bào)期（假設(shè)4月10日）按月申報(bào)2022年3月稅款，3月末數(shù)據(jù)符合小微企業(yè)條件，4月申報(bào)時(shí)可以按小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。不調(diào)整之前各申報(bào)期已申報(bào)的稅費(fèi)。
2022年4月15日此納稅人辦理了首次匯算清繳（2021年度），匯算結(jié)果顯示不符合小微企業(yè)條件（注意此處是按2021年的季度平均值計(jì)算的），按月或季申報(bào)的，2022年5月1日至2023年6月30日期間，不得再申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠，按次申報(bào)的，自2022年4月15日辦完匯算后的當(dāng)天起至2023年6月30日期間不可以再申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。同時(shí)不需要根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果（2021年度）調(diào)整2022年2至4月申報(bào)期已申報(bào)的稅費(fèi)。（注意此處與非首次匯算清繳不同的，不是從當(dāng)年的7月1日至次年6月30日開(kāi)始，而是自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日）
舉例，2022年4月10日此納稅人辦理了首次匯算清繳（2021年度），匯算結(jié)果顯示不符合小微企業(yè)條件，2022年4月14日按月申報(bào)2022年3月稅款，即使3月末數(shù)據(jù)符合小微企業(yè)條件，也不得按小型微利企業(yè)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
很明顯，與非首次辦理匯算清繳的企業(yè)相比，新設(shè)立的企業(yè)上月末數(shù)據(jù)和辦理匯算清繳的時(shí)間需要仔細(xì)測(cè)算和考慮，對(duì)于一次性繳納的稅額很大的耕地占用稅等來(lái)說(shuō)，或許通過(guò)規(guī)劃辦理匯算時(shí)間達(dá)到稅收籌劃的目的。比如預(yù)測(cè)2021年度匯算可以符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但因?yàn)?022年投資加大等原因?qū)?dǎo)致年初幾個(gè)月的月末數(shù)據(jù)將不符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，可以適當(dāng)?shù)奶崆稗k理年度匯算清繳。對(duì)于非首次辦理企業(yè)來(lái)說(shuō)，如需在這方面進(jìn)行籌劃，則需要對(duì)上年度數(shù)據(jù)和下一年度稅款計(jì)劃仔細(xì)測(cè)算和預(yù)計(jì)，操作空間顯然較少。
9、小規(guī)模納稅人均可以享受“六稅兩費(fèi)”，納稅人在電子稅務(wù)局申報(bào)時(shí)將自動(dòng)計(jì)算。小規(guī)模納稅人升為一般納稅人后，自一般納稅人生效之日（升一般納稅人可選擇當(dāng)月或次月）起，則按前述增值稅一般納稅人非首次匯算清繳和首次匯算清繳新設(shè)立企業(yè)的規(guī)定來(lái)申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。
10、個(gè)體工商戶均可以享受“六稅兩費(fèi)”，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)再一次的顯示了在稅收政策適用方面的獨(dú)特性和局限性，一般納稅人的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)不可以申報(bào)享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠，小規(guī)模則可以。目前和未來(lái)，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)稅收方面種種的限制和不明確，設(shè)立時(shí)需要仔細(xì)考慮。
更多例子可以參看《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第3號(hào)》中國(guó)家稅務(wù)總局的解讀和案例。
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