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| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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整理編輯：萬偉華 編者單位：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

舉例：企業(yè)現(xiàn)金購置資產(chǎn)對價為5000萬元，取得發(fā)票1500萬元，差額3500萬未取得發(fā)票，至2022年末賬面已累計計提折舊1000萬，已納稅調(diào)整未取得發(fā)票部份對應(yīng)的折舊700萬元。

1、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)是多少？

2、企業(yè)以此資產(chǎn)對外投資，不分期和分期確認(rèn)的稅務(wù)處理？

3、資產(chǎn)收購的特殊性稅務(wù)處理中，收購方取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、轉(zhuǎn)讓方的資產(chǎn)稅務(wù)處理？

4、企業(yè)清算所得的計算？

5、個人取得資產(chǎn)的“財產(chǎn)原值”與“計稅基礎(chǔ)”的區(qū)別？

6、企業(yè)為合伙企業(yè)的情況下，上述資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和稅務(wù)處理？

7、合伙企業(yè)清算所得計算中資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)處理？

1、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)是多少？

案例中，2022年末，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是歷史成本5000萬、歷史有票成本1500萬、歷史成本減折舊4000萬、歷史有票成本減對應(yīng)折舊1200萬？

因為沒有發(fā)票的成本費用不可以稅前扣除，因此通常認(rèn)為2022年末資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是1200萬。

計稅基礎(chǔ)的認(rèn)定影響轉(zhuǎn)讓方資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)和受讓方資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確認(rèn)。

企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。資產(chǎn)的凈值和財產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

受《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》中資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)定義的影響，在稅收政策文件比如企業(yè)重組稅收政策中，計稅基礎(chǔ)既指歷史成本的計稅基礎(chǔ)，也指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

《財稅[2014]109號》規(guī)定按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，109號的賬面凈值本意指的就是計稅基礎(chǔ)減去折舊后的余額。對于劃入方來說屬于取得資產(chǎn)按歷史成本計價的計稅基礎(chǔ)，“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”。109號是非常標(biāo)準(zhǔn)且準(zhǔn)確的企業(yè)所得稅規(guī)定。《國家稅務(wù)總局公告2015年第40號》明確為是指“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定”在目前對計稅基礎(chǔ)通常的理解下也沒什么問題，意思都是一樣。

以上內(nèi)容有助于理解計稅基礎(chǔ)的意思，但并不是本文的內(nèi)容重點。存在未取得發(fā)票等情況下，案例中資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)通常被認(rèn)為是1200萬，本文認(rèn)為這是對計稅基礎(chǔ)最大的誤解。

按賬面凈值也是計稅基礎(chǔ)的現(xiàn)狀，案例中2022年末資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是4000萬，購置資產(chǎn)是否取得發(fā)票都不影響資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確認(rèn)，案例中2022年末資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不能只確定有票成本金額。

企業(yè)所得稅法和實施條例已經(jīng)明確資產(chǎn)以歷史成本為計價原則，歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出，并按稅法規(guī)定的折舊攤銷原則進(jìn)行攤銷折舊，資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確認(rèn)與是否取得符合企業(yè)所得稅規(guī)定的扣除憑證沒有關(guān)系。但沒有取得規(guī)定的扣除憑證，對應(yīng)的折舊、成本費用不得稅前扣除。

因此案例中資產(chǎn)以歷史成本5000萬計提折舊，稅前扣除折舊為1000萬，再通過納稅調(diào)整的其他項目調(diào)增700萬，而不是按資產(chǎn)1500萬的計稅基礎(chǔ)計算稅前扣除折舊300萬。

雖然結(jié)果是一樣，但實質(zhì)意義并不一樣，同時將影響重組資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)認(rèn)定。

2023年1月1日將案例中的資產(chǎn)以6000萬對價轉(zhuǎn)讓。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此應(yīng)確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為6000萬-賬面凈值或計稅基礎(chǔ)4000萬=2000萬，同時通過納稅調(diào)整其他項目對未取得發(fā)票的成本3500萬-700萬=2800萬進(jìn)行納稅調(diào)增，而不是確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得6000萬-1200萬=4800萬。

<待續(xù)>