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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華

財(cái)稅[2009]59號(hào)“企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額?！?。

企業(yè)所得稅法規(guī)定“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！保虼恕捌髽I(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上”規(guī)定中第一個(gè)“企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額”表述比較奇怪。

《國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》的附表《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表（債務(wù)重組）》明確，“企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額”即為“債務(wù)人債務(wù)重組所得”。

本文理解為債務(wù)重組所得應(yīng)按年度歸集，年度內(nèi)符合條件的債務(wù)重組所得應(yīng)匯總計(jì)算“占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上”，不限于單次債務(wù)重組，不限于單個(gè)債權(quán)人。

年度“債務(wù)人債務(wù)重組所得”可能會(huì)出現(xiàn)大于當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額的情況。

債務(wù)重組報(bào)告表沒(méi)有類(lèi)似股權(quán)收購(gòu)等報(bào)告表中的“若一筆股權(quán)收購(gòu)交易涉及兩個(gè)以上股權(quán)轉(zhuǎn)讓方的，應(yīng)自行增加行次填寫(xiě)。”可增加說(shuō)明，從報(bào)表的設(shè)計(jì)似乎可以得出，債務(wù)重組不應(yīng)是多個(gè)債權(quán)人，只能是一個(gè)債權(quán)人，涉及多個(gè)債權(quán)人的債務(wù)重組，應(yīng)分別計(jì)算重組所得，各自判定50%的占比，不能并在一起計(jì)算。

但本文認(rèn)為，59號(hào)規(guī)定債務(wù)重組應(yīng)可以適用于同時(shí)包括多個(gè)債權(quán)人的情形，如經(jīng)法院裁定批準(zhǔn)的破產(chǎn)重整的債務(wù)重組，涉及債權(quán)人眾多，債務(wù)人應(yīng)合并計(jì)算債務(wù)重組所得。

企業(yè)年內(nèi)多次多項(xiàng)債務(wù)重組事項(xiàng)、多個(gè)債權(quán)人，同時(shí)還是不同時(shí)，年內(nèi)先后發(fā)生，都可以匯總計(jì)算年內(nèi)債務(wù)重組所得，并計(jì)算占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的比例。

特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表針對(duì)的是在重組中存在重組所得的納稅人，因此股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立需要填寫(xiě)是納稅人的重組所得，債務(wù)重組中，獲得債務(wù)重組所得的是債務(wù)人（只有一個(gè)），無(wú)需就每家債權(quán)人的損失增加行次填寫(xiě)數(shù)據(jù)，只需對(duì)債務(wù)重組中債務(wù)人的債務(wù)重組所得匯總填寫(xiě)，無(wú)需將債務(wù)人債務(wù)重組所得細(xì)分到各家債權(quán)人填寫(xiě)。

債轉(zhuǎn)股的情況下，每個(gè)債權(quán)人可以分別適用特殊性稅務(wù)處理，分別填表。

因此填寫(xiě)債務(wù)重組報(bào)告表時(shí)，無(wú)需對(duì)債權(quán)人加行填寫(xiě)。適用超50%政策的，重組中債權(quán)人無(wú)需填報(bào)，債務(wù)人匯總填寫(xiě)。適用債轉(zhuǎn)股的，按每個(gè)債權(quán)人的數(shù)據(jù)單獨(dú)填寫(xiě)。