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原創(chuàng) 萬偉華

股權(quán)投資和股東投入在稅收處理上，需要分開股權(quán)投資和可能全額計入資本公積的權(quán)益性投入。

股權(quán)投資包括新股東投資入股、現(xiàn)股東增資擴股，應(yīng)具有明確的股權(quán)投資協(xié)議，辦理股權(quán)工商變更登記，被投資企業(yè)應(yīng)增加注冊資本或股本。股權(quán)投資不屬于被投資企業(yè)應(yīng)稅收入，不適用國家稅務(wù)總局公告2014年第29號規(guī)定。

現(xiàn)有股東對被投資企業(yè)的劃入資產(chǎn)、代償債務(wù)、債務(wù)豁免等非投資入股情形，此類情形根據(jù)會計準(zhǔn)則核算“屬于股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易,相關(guān)利得計入所有者權(quán)益(資本公積)”，可能全額計入資本公積。稅務(wù)處理明確需要“凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計上已做實際處理”，才可以“不計入企業(yè)的收入總額”，如沒有約定作為資本金或?qū)嶋H會計處理，則視為應(yīng)稅收入，股東作為捐贈支出。

是否計入資本投入還是收入處理，需要企業(yè)自行決定，稅務(wù)處理依據(jù)企業(yè)會計核算確定?！胺埠贤f(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的”中的“在會計上已做實際處理的”指的是企業(yè)會計核算已計入所有者權(quán)益，則稅務(wù)處理則根據(jù)會計核算也應(yīng)作為資本投入處理，“凡作為收入處理的”指的是企業(yè)會計核算已計入收入，則稅務(wù)處理則根據(jù)會計核算也應(yīng)作為收入處理。稅務(wù)處理相比會計核算更多了“合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）”的要求，這是為了稅務(wù)處理中有更為清楚的判斷依據(jù)，如不滿足有合同約定這一條件，則雖企業(yè)會計核算已計入所有者權(quán)益，稅務(wù)處理仍應(yīng)作為收入處理。要求會計核算計入資本金才能作為非稅收入，也可以避免會計核算計入收入又適用資本投入免稅后再通過分紅方式適用股息紅利免稅。

投資方以非貨幣性資產(chǎn)入股投資的可以適用分期納稅，如屬于29號規(guī)定的范圍和條件的，雖作為投資處理，但不可以適用分期納稅政策。

現(xiàn)有股東對被投資企業(yè)的債權(quán)，可以作為債轉(zhuǎn)股投資入股，也可以放棄債權(quán)（豁免）計入被投資企業(yè)收入總額。如全額增加資本公積，不屬于債轉(zhuǎn)股，如符合29號規(guī)定則可以作為股東投入處理，否則屬于債務(wù)豁免。存在債務(wù)重組所得的，按債務(wù)重組稅務(wù)處理。股東按每1元債權(quán)轉(zhuǎn)1元注冊資本，屬于非公允增資，不應(yīng)按所支付的股權(quán)公允價值確認(rèn)債務(wù)重組收益。