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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華

增值稅法發(fā)布，對(duì)諸多問(wèn)題仍需后續(xù)細(xì)則、征管、優(yōu)惠文件明確，本文僅是基于增值稅法相關(guān)條款的初步看法和猜測(cè)。

• 2026年1月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)將正式結(jié)束

• 增值稅法取消混合銷(xiāo)售，一項(xiàng)交易行為按主要業(yè)務(wù)適用稅率并非混合銷(xiāo)售的延續(xù)
  

• 增值稅法不分“一般納稅人”，小規(guī)模納稅人選擇一般計(jì)稅應(yīng)適用起征點(diǎn)免征增值稅
  

• 增值稅法起征點(diǎn)（30萬(wàn)？）適用于個(gè)人在內(nèi)的小規(guī)模納稅人，按次或取消
  

《增值稅法（征求意見(jiàn)稿）》將轉(zhuǎn)讓金融商品單列為應(yīng)稅交易。《增值稅法》應(yīng)稅交易未有單獨(dú)分列“金融商品”，仍是將“金融商品”并入“服務(wù)”?！敖鹑谏唐贰迸c“服務(wù)”在《增值稅法》和營(yíng)改增36號(hào)文件中同樣有一定的違和感。

應(yīng)稅交易“服務(wù)”為提供服務(wù)，《增值稅法》取消了無(wú)償提供服務(wù)視同銷(xiāo)售的規(guī)定，“金融商品”為轉(zhuǎn)讓金融商品，《增值稅法》將無(wú)償轉(zhuǎn)讓金融商品視為應(yīng)稅交易。轉(zhuǎn)讓金融商品均是指轉(zhuǎn)讓金融商品的所有權(quán)。

轉(zhuǎn)讓金融商品具有公開(kāi)市場(chǎng)交易特征，《增值稅法》以及后續(xù)征管規(guī)定的實(shí)施，也無(wú)法解決目前金融商品征管的難題。相信《增值稅法》實(shí)施后，仍將保持“金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額”的“差額計(jì)稅”規(guī)定，以及資管產(chǎn)品以管理人為納稅人按3%“簡(jiǎn)易計(jì)稅”的規(guī)定。

金融商品轉(zhuǎn)讓難以做到在交易憑證上單獨(dú)列明增值稅稅額并依據(jù)交易憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)，也難以完全在交易中開(kāi)具增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票。金融商品包括限售股買(mǎi)入價(jià)仍需按實(shí)際成本或?qū)ｉT(mén)規(guī)定確定，無(wú)法以發(fā)票等扣稅憑證確定。

對(duì)此《增值稅法》規(guī)定，納稅人“應(yīng)當(dāng)”按照一般計(jì)稅方法，第十四條規(guī)定列示了一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法中應(yīng)納稅額的確定。第二十二條明確簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。第八條對(duì)小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法已有明確，第十四條和第二十二條并非對(duì)小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅的重復(fù)規(guī)定。

相信差額計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅在目前征稅實(shí)際情況下無(wú)法完全取消，但針對(duì)具體政策進(jìn)行調(diào)整是有可能的，另外簡(jiǎn)易計(jì)稅等作為稅收優(yōu)惠政策調(diào)整也是可能。

《增值稅法》未涉及企業(yè)重組事項(xiàng)，涉及金融商品以及貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的重組政策如何延續(xù)或變化是非常值得期待的。