個人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得怎么計算個人所得稅
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-10-07
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一、征收范圍對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得工資、薪金性質(zhì)的所得。
（一）對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得必須是承包、承租人對企事業(yè)單位經(jīng)營成果擁有所得權(quán)。承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費用后，經(jīng)營成果歸其所有的所得。
（二）承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅。
（三）企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，應依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計劃個人所得稅。
（四）承包、承租經(jīng)營所得包括個人按月或按次取得的工資、薪金所得。
二、稅率
個人所得稅稅率表(對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用)
| 級數(shù) | 全年應納稅所得額 | 稅率(%) | 速算扣除數(shù) |
| 1 | 不超過5,000元的 | 5 | 0 |
| 2 | 超過5,000元至 10,000元的部分 | 10 | 250 |
| 3 | 超過10,000元至 30,000元的部分 | 20 | 1,250 |
| 4 | 超過30,000元至 50,000元的部分 | 30 | 4,250 |
| 5 | 超過50,000元的部分 | 35 | 6,750 |
三、應納稅所得額及應納稅額的計算
(一)應納稅所得額
對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。其中，收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。個人的承包、承租經(jīng)營所得既有工資、薪金性質(zhì)，又含生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)，但考慮到個人按承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分到的是經(jīng)營利潤，涉及的生產(chǎn)、經(jīng)營成本費用，扣除所得稅法規(guī)定"減除必要費用"是指按月減除2000元，實際減除的是相當于個人的生計及其他費用。其計算公式為:
應納稅所得額=個人承包、承租經(jīng)營收入總額－每月2000元
個人在承租、承包經(jīng)營期間，按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，"凡承租經(jīng)營后，未改變被租企業(yè)名稱，未變更工商登記，仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果均以被承租企業(yè)為納稅義務人"。即按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定先繳納企業(yè)所得稅然后才按個人承包所得的規(guī)定計算繳納個人所得稅。
(二)應納稅額的計算方法
對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率，以其應納稅所得額按適用稅率計算應納稅額。計算公式為:
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
例:張某2010年承包某商店，承包期限1年，取得承包經(jīng)營所得40000元。此外，張某還按月從商店領取工資，每月3000元。計算張某全年應繳納的個人所得稅。
解:
(1)全年應納稅所得額=(40000+12×3000)－12×2000=52000(元)
(2)全年應繳納個人所得稅=52000×35%－6750=11450(元)
實行承包、承租經(jīng)營的納稅人，應以每一納稅年度的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅。納稅人在一個年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的，應在每次取得承包、承租經(jīng)營所得后預繳稅款，年終匯算清繳，多退少補。如果納稅人的承包、承租期在一個納稅年度內(nèi)，經(jīng)營不足12個月，應以其實際承包、承租經(jīng)營的期限為一個納稅年度計算納稅。計算公式為:
應納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營收入額－(2000×該年度實際承包、承租經(jīng)營月份數(shù))
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
例:張某于2009年5月1日起，承包一個單位的門市部，經(jīng)營期限5個月后，取得經(jīng)營收入總額200000元，準許扣除的與經(jīng)營收入相關的支出總額100000元。計算該個人承包經(jīng)營所得應繳納的個人所得稅。
解:
(1)承包經(jīng)營所得 = 200000 - 100000 = 100000(元)
(2)承包經(jīng)營的應納稅所得額 = 100000 - 2000 x 5 = 90000(元)
(3)承包經(jīng)營所得應繳納個人所得稅 = 90000 x 35% - 6750 = 24750(元)
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