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B企業(yè)：建筑企業(yè)，小規(guī)模納稅人，年含稅銷(xiāo)售額515萬(wàn)（不含稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)，全部開(kāi)增值稅普通發(fā)票），扣除差額391.40萬(wàn)，差額后的銷(xiāo)售額為123.60萬(wàn)，不含稅銷(xiāo)售額120萬(wàn)（月均10萬(wàn)），繳納增值稅0萬(wàn)。

增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)：

增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)辦理一般納稅人登記。

小規(guī)模納稅人免征增值稅標(biāo)準(zhǔn)：

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，免征增值稅。

A企業(yè)年銷(xiāo)售額達(dá)到501萬(wàn)，按一般納稅人繳納稅款，B企業(yè)年銷(xiāo)售為500萬(wàn)，沒(méi)有超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，按小規(guī)模納稅人繳納稅款。

A、B企業(yè)扣除差額后的不含稅銷(xiāo)售額均為120萬(wàn)，但A企業(yè)是一般納稅人簡(jiǎn)易征收，120萬(wàn)需要繳納增值稅3.6萬(wàn)，B企業(yè)是小規(guī)模納稅人，享受月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)免征增值稅優(yōu)惠，繳納增值稅0元。

所以要注意一般納稅人認(rèn)定和小規(guī)模納稅人免稅政策中的差異：

1、是否按差額扣除后的銷(xiāo)售額

一般納稅人認(rèn)定：

銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計(jì)算。

小規(guī)模免征增值稅：

適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷(xiāo)售額確定是否可以享受免征增值稅政策。

注意的是：

雖然A企業(yè)按扣除差額后的銷(xiāo)售額符合小規(guī)模納稅人免征增值稅條件，但是扣除差額前的銷(xiāo)售額達(dá)到了一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，不能享受政策。

2、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售額處理

一般納稅人認(rèn)定：

納稅人偶然發(fā)生的銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

小規(guī)模免征增值稅：

納稅人所有增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為（包括銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。

納稅人所有增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為（包括銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元的，在扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額免征增值稅。

3、計(jì)算期限差異

一般納稅人認(rèn)定：

年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額

小規(guī)模免征增值稅：

按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

相同的地方：

1、銷(xiāo)售額指的是不含稅銷(xiāo)售額

2、2019年起，銷(xiāo)售額都不再區(qū)分銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額分別適用政策。

3、銷(xiāo)售額包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。“納稅申報(bào)銷(xiāo)售額”是指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，其中包括免稅銷(xiāo)售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額。“稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額”和“納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷(xiāo)售額，不計(jì)入稅款所屬期銷(xiāo)售額。

作者：萬(wàn)偉華（百滇稅務(wù)師事務(wù)所）