進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-10-09
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則1——見(jiàn)票抵扣
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：李冼
大家知道，增值稅最令人著迷的魅力就是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可是進(jìn)項(xiàng)稅額到底如何抵扣，抵扣確認(rèn)的基本規(guī)則如何掌握。 本文試與大家探討，由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。
案例概況
如意駕校有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“如意駕校”）是增值稅一般納稅人，選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅。2017年6月該駕校實(shí)施改革，以前全部由駕校外購(gòu)教練車(chē)聘請(qǐng)教練培訓(xùn)學(xué)員，自2017年6月1日起新增教練帶車(chē)掛靠駕校，駕校向教練收取1000.00元/學(xué)員的管理費(fèi)。2017年6月教練王二小想掛靠如意駕校，需繳100,000.00元，其中2萬(wàn)元屬于掛靠押金，80,000.00元以如意駕校名義購(gòu)買(mǎi)的教練車(chē)（另附協(xié)議教練車(chē)屬于王二小所有）并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，票面注明增值稅額11,623.93元。問(wèn)如意駕校取得替王二小購(gòu)車(chē)的專(zhuān)票能否作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？
稅務(wù)分析
一、政策依據(jù)
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）。
二、實(shí)務(wù)分析
（一）收到王二小繳款的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
會(huì)計(jì)處理：
2017年6月，收到王二小繳款100,000.00元。
借：銀行存款 100,000.00
貸：其他應(yīng)收款——王二小 100,000.00
稅務(wù)處理：因收到王小二的款項(xiàng)不屬于增值稅的應(yīng)稅行為，不需做稅務(wù)處理，憑收據(jù)入賬。
（二）以駕校名義為王二代購(gòu)教練車(chē)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
會(huì)計(jì)處理：
2017年6月，如意駕校以駕校名義代王二小購(gòu)買(mǎi)的教練車(chē)（另附協(xié)議教練車(chē)屬于王二小所有）并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（發(fā)票抬頭為：如意駕校有限公司），票面注明稅額11,623.93元。
借：其他應(yīng)收款——王二小 80,000.00
貸：銀行存款 80,000.00
稅務(wù)處理：如意駕校張會(huì)計(jì)認(rèn)為，如意駕校以駕校名義代王二小購(gòu)買(mǎi)的教練車(chē)，且另附協(xié)議教練車(chē)屬于王二小所有，不屬于駕校的固定資產(chǎn)，因此，駕校不得將代王二小購(gòu)買(mǎi)的教練車(chē)記入駕校的固定資產(chǎn)，雖取得發(fā)票抬頭為駕校的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
注意：如意駕校張會(huì)計(jì)認(rèn)為，因?yàn)榇?gòu)的教練車(chē)不屬于駕校的固定資產(chǎn)，雖取得發(fā)票抬頭為駕校的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
到底該進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣呢？答案暫且不表。
我們先重溫一下《增值稅暫行條例》和《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》有關(guān)允許抵扣和不得抵扣的規(guī)定。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第八條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。
下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。
（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。
（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率
（四）購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率
準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。
可見(jiàn)： 《增值稅暫行條例》對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額定義為，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。注意關(guān)鍵詞“支付或者負(fù)擔(dān)”，前者指納稅人花了錢(qián)的增值稅額算進(jìn)項(xiàng)稅額，后者指形成了負(fù)擔(dān)也算進(jìn)項(xiàng)稅額?！稜I(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條也有同樣的表述，此處不再贅述。
但是，我們必須知道，進(jìn)項(xiàng)稅額不一定都可以抵扣?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第八條第二款進(jìn)行了明確規(guī)定，簡(jiǎn)而言之可以這樣表述：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就是“增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額”，或“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%（注：2017年7月1日以后改為11%）的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額”。
因此，增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額就是可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額金額，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%（注：2017年7月1日以后改為11%）的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額為可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額金額。
這就是我國(guó)著名稅務(wù)專(zhuān)家藍(lán)敏老師所說(shuō)的“見(jiàn)票抵扣”規(guī)則，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣確認(rèn)第一基本規(guī)則（參考《增值稅會(huì)計(jì)與納稅實(shí)戰(zhàn)寶典》藍(lán)敏著）：有票就可以抵扣，無(wú)票就不能抵扣。
另外，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；
（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
我們一定要清楚，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣在法律上的邏輯：
1.必須是支付或負(fù)擔(dān)的。
2.見(jiàn)票就可以抵扣。
3.剔除屬于“不得抵扣的項(xiàng)目”。
一句話(huà)總結(jié)：只要是“沒(méi)有規(guī)定不得抵扣的”，見(jiàn)票都可以抵扣。
綜上所述，如意駕校取得王二小以該駕校名義購(gòu)買(mǎi)教練車(chē)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其票面注明的增值稅額11,623.93元，可以作為如意駕校的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，申報(bào)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
那么，如意駕校以駕校名義代王二小購(gòu)買(mǎi)的教練車(chē)的會(huì)計(jì)處理則應(yīng)修改為：
借：其他應(yīng)收款——王二小 80,000.00
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11,623.93
貸：銀行存款 80,000.00
營(yíng)業(yè)外收入 11,623.93
不難看出，如意駕校從教練帶車(chē)掛靠獲得的收益有兩部分：其一，是從教練收取收取1000.00元/學(xué)員的管理費(fèi)；其二，是以駕校名義購(gòu)置教練車(chē)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣收益。
進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則2—發(fā)票合規(guī)
編者按：大假期間，我們討論了《基本且重要的概念：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則1—見(jiàn)票抵扣》，引起了大家的廣泛討論，甚至爭(zhēng)論，雖然大家的觀(guān)點(diǎn)不一致，無(wú)論是納稅人、稅務(wù)專(zhuān)家、甚至是稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)骨干，但是大家都是在稅法框架下理性討論，持有不同的觀(guān)點(diǎn)實(shí)屬正常，也給稅務(wù)工作者提供了不同的思考視角，以便納稅人在實(shí)際工作中在執(zhí)行稅收政策的同時(shí)，理性并高度重視管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 本文今天試與大家探討《基本且重要的概念：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則2—發(fā)票合規(guī)》，由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。
案例概況
吉祥科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“吉祥公司”）是增值稅一般納稅人，該公司員工王小二及其家屬因私旅游發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用48,000.00元，其中住宿費(fèi)26,000.00元取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（注明稅額1,471.70元），發(fā)票抬頭為“吉祥科技有限公司”。請(qǐng)問(wèn)吉祥公司能否抵扣該發(fā)票注明稅額1,471.70元？
稅務(wù)分析
一、政策依據(jù)
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展打擊制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕40號(hào)）。
二、實(shí)務(wù)分析
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
?。ǘ┓钦p失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
?。ㄋ模┓钦p失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
?。ㄎ澹┓钦p失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
?。┵?gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。
?。ㄆ撸┴?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱(chēng)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分地區(qū)開(kāi)展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第44號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）規(guī)定，住宿業(yè)的小規(guī)模納稅人可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
根據(jù)以上規(guī)定，納稅人取得的餐飲、貸款、旅客運(yùn)輸、娛樂(lè)等增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣；取得的住宿費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
三、案例解析
根據(jù)案例資料：吉祥公司員工王小二及其家屬因私旅游發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用48,000.00元，其中住宿費(fèi)26,000.00元取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（注明稅額1,471.70元），發(fā)票抬頭為“吉祥科技有限公司”。吉祥公司是否可以抵扣王小二及其家屬因私旅游發(fā)生住宿費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額呢？
毫無(wú)疑問(wèn)，使不能抵扣的。為什么呢？
我們?cè)凇痘厩抑匾母拍睿哼M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則1—見(jiàn)票抵扣》已經(jīng)討論過(guò)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣確認(rèn)第一基本規(guī)則——“見(jiàn)票抵扣”規(guī)則：有票就可以抵扣，無(wú)票就不能抵扣。是不是吉祥公司取得本案例所述增值稅專(zhuān)用發(fā)票就可以抵扣了呢？
不能。“有票就可以抵扣，無(wú)票就不能抵扣”，這里所說(shuō)的“票”必須是符合稅法規(guī)定的扣稅憑證。這就是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則2——發(fā)票合規(guī)（參考《增值稅會(huì)計(jì)與納稅實(shí)戰(zhàn)寶典》藍(lán)敏著）：合規(guī)的扣稅憑證上注明的稅額才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，否則不能抵扣。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第十一條第一項(xiàng)規(guī)定，納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符。吉祥公司員工王小二及其家屬因私旅游發(fā)生的住宿費(fèi)26,000.00元，提供住宿服務(wù)的賓館提供服務(wù)的對(duì)象是王小二及其家屬個(gè)人，而不是吉祥公司，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具發(fā)票給王小二個(gè)人，不能開(kāi)具給吉祥公司。而本案例吉祥公司取得的發(fā)票因發(fā)票內(nèi)容與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)不符，屬于虛開(kāi)發(fā)票，不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
納稅人必須知道：虛開(kāi)發(fā)票，是指發(fā)票本身是真實(shí)的，但所開(kāi)具的內(nèi)容與實(shí)際的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展打擊制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕40號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。
綜上所述，吉祥公司取得其員工王小二及其家屬因私旅游發(fā)生的住宿費(fèi)26,000.00元增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因提供王小二及其家屬住宿服務(wù)的賓館開(kāi)具的發(fā)票屬于虛開(kāi)發(fā)票，屬于不符合規(guī)定的發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。
因此，如果吉祥公司抵扣了該發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為虛開(kāi)，并提供了虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的依據(jù)，就不能抵扣。
思考：吉祥公司抵扣了王小二及其家屬因私旅游的住宿發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅，被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的法律責(zé)任是什么？是否會(huì)繳納滯納金和罰款？請(qǐng)說(shuō)明你的觀(guān)點(diǎn)和理由。
編者按：昨天，我們一起討論了《基本且重要的概念：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則2—發(fā)票合規(guī)》，明白了“合規(guī)的扣稅憑證上注明的稅額才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，否則不能抵扣”的道理。今天繼續(xù)試與大家探討《基本且重要的概念：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則2—發(fā)票合規(guī)》的難點(diǎn)——，由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。
案例概況
如意建筑有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)如意公司，增值一般納稅人）為吉祥房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)吉祥公司，增值稅一般納稅人）的天上人間花園提供建筑服務(wù)，根據(jù)合同約定，吉祥需按施工進(jìn)度支付建筑施工工程款。2016年4月28日，如意公司根據(jù)合同約定收到工程款6000萬(wàn)元，但在2016年5月10日給吉祥公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算申報(bào)增值稅），該發(fā)票注明稅額174.76萬(wàn)元。吉祥公司對(duì)天上人間花園項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算申報(bào)增值稅。問(wèn)吉祥公司取得如意公司開(kāi)具的發(fā)票，是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額174.76萬(wàn)元？
稅務(wù)分析
一、政策依據(jù)
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展打擊制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕40號(hào)）
二、實(shí)務(wù)分析
我們?cè)?017年10月3日通過(guò)《基本且重要的概念：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則1—見(jiàn)票抵扣》一起討論了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則1—見(jiàn)票抵扣原則：有票就可以抵扣，無(wú)票就不能抵扣；昨天通過(guò)《基本且重要的概念：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則2—發(fā)票合規(guī)（1）》一起討論了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則1—發(fā)票合規(guī)原則：合規(guī)的扣稅憑證上注明的稅額才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，否則不能抵扣。
根據(jù)本案例提供的基本資料，似乎吉祥公司取得如意公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明的稅額174.76萬(wàn)元可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
到底能不能抵扣呢？從進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則來(lái)看，關(guān)鍵是看吉祥公司取得的發(fā)票時(shí)是否合規(guī)。在實(shí)務(wù)中，筆者與部分做實(shí)務(wù)工作老師交流，存在兩種截然不同的觀(guān)點(diǎn)。
觀(guān)點(diǎn)01：吉祥公司取得如意公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以作為增值稅扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
贊成該觀(guān)點(diǎn)的老師認(rèn)為，吉祥公司取得專(zhuān)票是真實(shí)的，也與實(shí)際的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相符，票據(jù)流、資金流、業(yè)務(wù)流與合同約定相符，符合“三流一致原則”。因此，吉祥公司取得如意公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以作為增值稅扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
觀(guān)點(diǎn)02：吉祥公司取得如意公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不得作為增值稅扣稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。已經(jīng)認(rèn)證抵扣的，需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第二十六條規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
吉祥公司取得如意公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不符合現(xiàn)行稅法的規(guī)定，屬于不符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證，根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣確認(rèn)基本規(guī)則2—發(fā)票合規(guī)原則：合規(guī)的扣稅憑證上注明的稅額才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，否則不能抵扣。因此，吉祥公司取得如意公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不得作為增值稅扣稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
讀者可能納悶了，吉祥公司取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，到底哪里不合規(guī)了呢？
因?yàn)槿缫夤鹃_(kāi)具發(fā)票的時(shí)間不正確，也就是說(shuō)如意公司未按增值稅納稅義務(wù)時(shí)間開(kāi)票，屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第十一條規(guī)定，專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：
?。ㄒ唬╉?xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；
（二）字跡清楚，不得壓線(xiàn)、錯(cuò)格；
?。ㄈ┌l(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章；（注：根據(jù)2011.02.14國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》自2011年2月1日起發(fā)票只能加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。）
?。ㄋ模┌凑赵鲋刀惣{稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。
對(duì)不符合上列要求的專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。
可見(jiàn)：增值是說(shuō)專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào) ）第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
... ...
根據(jù)以上規(guī)定，營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人發(fā)生試點(diǎn)增值稅應(yīng)稅行為納稅義務(wù)，必須是在提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或完成服務(wù)后收到的款項(xiàng)，才能確定增值稅應(yīng)稅收入。
本案例中，2016年4月28日，如意公司根據(jù)合同約定收到工程款6000萬(wàn)元，吉祥是按施工進(jìn)度支付建筑施工工程款的，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，在2016年4月30日前未開(kāi)具發(fā)票的，在2016年5月1日以后可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
另外，若吉祥公司不是按合同約定支付的工程進(jìn)度款，而是預(yù)付工程款，則應(yīng)在如意公司2016年5月1日以后提供建筑服務(wù)過(guò)程中或完成建筑服務(wù)后收到款項(xiàng)，才確定納稅義務(wù)時(shí)間，并開(kāi)具增值稅發(fā)票。
綜上所述，筆者贊成觀(guān)點(diǎn)02。吉祥公司取得的如意公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得作為增值稅扣稅憑證，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額174.76萬(wàn)元。已經(jīng)認(rèn)證抵扣的，需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款。
溫馨提示：為了準(zhǔn)確判斷取得的發(fā)票開(kāi)具時(shí)間是否正確，納稅人必須關(guān)注供應(yīng)商的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是哪天，發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間就應(yīng)該是哪天。
因此，納稅人不僅要關(guān)注自己的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，還必須同時(shí)關(guān)注供應(yīng)商的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，這樣才能正確申報(bào)繳納增值稅。
思考：試分析本案如意公司在2016年5月份開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？請(qǐng)說(shuō)明你的觀(guān)點(diǎn)和理由。
欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息，敬請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513 萬(wàn)偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴(lài)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)意見(jiàn)下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不對(duì)任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進(jìn)行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問(wèn)題，請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請(qǐng)附上文章鏈接），我們會(huì)盡快刪除。
微信掃一掃關(guān)注我們的微信公眾號(hào)
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)